【長期股權投資】
1、企業(yè)合并形成長期股權投資的賬務處理
(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資
?、俸喜⒎揭灾Ц冬F(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的:
借:長期股權投資【按取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額】
??應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
??貸:XX負債/XX資產(chǎn)
?? ?資本公積——資本溢價或股本溢價【差額,可能在借方。如在借方不足沖減,調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)】
?、诤喜⒎揭园l(fā)行權益性工具作為合并對價的
借:長期股權投資
貸:股本【發(fā)行股份的面值總額】
資本公積——資本溢價(股本溢價)【差額,可能在借方。如在借方不足沖減,調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)】
(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資
?、儋徺I方以支付現(xiàn)金作為合并對價的
借:長期股權投資(付出對價的公允價值)
??管理費用(交易費用)
??應收股利(已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
??貸:銀行存款等
?、谝赞D(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式等作為合并對價的
總體原則:視同銷售
【注意】合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用,于發(fā)生時計入當期損益(比如“管理費用”)。
2、以非企業(yè)合并方式形成的長期股權投資
借:長期股權投資【應按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組準則確定的初始投資成本】
貸:銀行存款等科目
資產(chǎn)處置損益等等科目【可借可貸】
3、成本法的核算
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤:
借:應收股利【屬于投資企業(yè)的部分】
貸:投資收益
4、權益法的核算
(1)初始計量的調(diào)整
?、俪跏纪顿Y成本>取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調(diào)整:
借:長期股權投資——投資成本【實際支付的對價】
貸:銀行存款
?、诔跏纪顿Y成本<取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的:
借:長期股權投資——投資成本【被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值×持股比例】
貸:銀行存款等【實際支付的對價】
營業(yè)外收入【貸方差額】
【總計】綜上所述可知,借方的“長期股權投資——投資成本”是兩者取大,差額進“營業(yè)外收入”。
(2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損
借:長期股權投資——損益調(diào)整【經(jīng)調(diào)整后的凈利潤×持股比例】
貸:投資收益(虧損時,反向)
(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理
宣告時:
借:應收股利
貸:長期股權投資——損益調(diào)整
發(fā)放時:
借:銀行存款
貸:應收股利
(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權益的其他變動
借:長期股權投資——其他綜合收益
貸:其他綜合收益/資本公積——其他資本公積
5、計提減值準備
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長期股權投資減值準備
處置長投時,應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。
【補充】小企業(yè)的賬務處理
借:銀行存款【按可收回的金額】
營業(yè)外支出【差額】
貸:長期股權投資【賬面余額】
6、處置長投的賬務處理
借:銀行存款【按實際收到的金額】
長期股權投資減值準備
貸:長期股權投資【賬面余額】
應收股利【尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤】
投資收益【差額,可借可貸】
【注意】采用權益法核算時,同時還需結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和資本公積——其他資本公積。
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