2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):內(nèi)部研究與開發(fā)支出
【內(nèi)容導(dǎo)航】
內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
【所屬章節(jié)】
第五章 無(wú)形資產(chǎn)
【知識(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部研究與開發(fā)支出
內(nèi)部研究與開發(fā)支出
通常情況下,企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等。
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一、研究階段和開發(fā)階段的劃分
對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。
(一)研究階段(計(jì)劃性、探索性、較大的不確定性)
研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí),應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(二)開發(fā)階段(符合條件資本化,不符合條件費(fèi)用化)
(三)無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。(管理費(fèi)用)
二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件
在開發(fā)階段,判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的條件包括:
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
三、內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量
1.內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。
可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括:開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的a.材料、b.勞務(wù)成本、c.注冊(cè)費(fèi)(★★)、d.在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、e.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,f.以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。
2.內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。
3.對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
【特別提示】
a.在開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、b.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失,c.為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出等,不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
四、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理
資本化支出 | 費(fèi)用化支出 | |
①發(fā)生支出 | 借:研發(fā)支出——資本化支出 貸:原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬 | 借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 貸:原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬 |
②何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) | 達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 借:無(wú)形資產(chǎn) 貸:研發(fā)支出——資本化支出 【特別提示】 資產(chǎn)負(fù)債表日可以有余額,填列在“開發(fā)支出”內(nèi) | 每期期末結(jié)轉(zhuǎn) 借:管理費(fèi)用 貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 【特別提示】 資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)余額(“研發(fā)費(fèi)用”) |
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