【應(yīng)收賬款函證】
1、函證決策:
(1)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,或函證很可能無效
(2)如果認為函證很可能無效,則應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序,獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)
(3)如果不對應(yīng)收賬款進行函證,則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由
2、函證目的:證實應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實、準(zhǔn)確
3、函證范圍是由諸多因素決定的,主要有:
(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度
(2)被審計單位內(nèi)部控制的有效性
(3)以前期間的函證結(jié)果
4、函證方式:
(1)積極的函證方式。由于應(yīng)收賬款通常存在高估風(fēng)險,且與之相關(guān)的收入確認存在舞弊風(fēng)險假定,因此,審計實務(wù)中通常對應(yīng)收賬款采用積極的函證方式
(2)消極的函證方式
5、實施函證時間:
(1)通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證
(2)如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平,注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證,并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序
6、函證過程的控制:注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函,但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證全過程保持控制。并對確定需要確認或填列的信息 、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進(包括收回)詢證函保持控制
7、函證方式:對回函中出現(xiàn)的不符事項,注冊會計師需要調(diào)查核實原因,確定其是否構(gòu)成錯報。導(dǎo)致不符事項的原因:
(1)登記入賬的時間不同而導(dǎo)致的不符事項
(2)記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項
(3)舞弊導(dǎo)致的不符事項
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