1、(本小題10分)大華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“大華公司“)擁有企業(yè)總部資產(chǎn)(一棟辦公大樓)和三條獨(dú)立生產(chǎn)線(A、B、C三條生產(chǎn)線)。這三條生產(chǎn)線被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2×10年年末總部資產(chǎn)和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、400萬(wàn)元、500萬(wàn)元和600萬(wàn)元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,同類產(chǎn)品更為價(jià)廉物美,從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷,開工嚴(yán)重不足,產(chǎn)能大大過(guò)剩,使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過(guò)程中,辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的包含總部資產(chǎn)的三個(gè)資產(chǎn)組(A、B、C三條生產(chǎn)線)的可收回金額分別為460萬(wàn)元、480萬(wàn)元和580萬(wàn)元。
<1> 、分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;
<2> 、編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
2、(1)甲公司在2010年12月31日,以8 000萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司,甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買日,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 500萬(wàn)元,負(fù)債(全部為應(yīng)付賬款)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元,甲公司確認(rèn)了商譽(yù)500萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線—A生產(chǎn)線(包括A1、A2、A3三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括B1、B2兩臺(tái)設(shè)備),A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為7 500萬(wàn)元(其中:A1設(shè)備為2 000萬(wàn)元、A2設(shè)備為2 500萬(wàn)元、A3設(shè)備為3 000萬(wàn)元),B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元(其中:B1設(shè)備為1 500萬(wàn)元、B2設(shè)備為3 500萬(wàn)元),甲公司在合并乙公司后,將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年,預(yù)計(jì)凈殘值均為0,采用直線法計(jì)提折舊。
(2)甲公司在購(gòu)買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的入賬價(jià)值比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組,即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為300萬(wàn)元,B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為200萬(wàn)元。
2011年,由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量銳減,因此,甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。2011年末,甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率,計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為5 000萬(wàn)元和4 100萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)A1、A2、A3和B1、B2的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
<1> 、編制甲公司在2010年12月31日購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄;
<2> 、計(jì)算確定2011年12月31日A生產(chǎn)線、商譽(yù)及A1、A2、A3各設(shè)備的減值損失; 計(jì)算確定2011年12月31日B生產(chǎn)線、商譽(yù)及B1、B2各設(shè)備的減值損失;編制計(jì)提資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。
三、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】 計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,首先,將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計(jì)算過(guò)程如下表:
單位:萬(wàn)元
項(xiàng) 目 |
A生產(chǎn)線 |
B生產(chǎn)線 |
C生產(chǎn)線 |
合計(jì) |
資產(chǎn)組賬面價(jià)值 |
400 |
500 |
600 |
1 500 |
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 |
5 |
10 |
15 |
|
各資產(chǎn)組按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 |
1 |
2 |
3 |
|
各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 |
400 |
1 000 |
1 800 |
3 200 |
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?/p> |
12.5% |
31.25% |
56.25% |
100% |
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 |
50(0.5分) |
125(0.5分) |
225(0.5分) |
400 |
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 |
450 |
625 |
825 |
1 900 |
可收回金額 |
460 |
480 |
580 |
1 520 |
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額 |
0(0.5分) |
145(0.5分) |
245(0.5分) |
390(1分) |
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 |
0 |
145×125/625=29(0.5分) |
245×225/825=66.82(0.5分) |
95.82(1分) |
資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額 |
0 |
145×500/625=116(0.5分) |
245×600/825=178.18(0.5分) |
294.18(1分) |
【正確答案】 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失 390
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——總部資產(chǎn)(辦公樓)95.82
——B生產(chǎn)線 116
——C生產(chǎn)線 178.18(2分)
2、
【正確答案】
借:固定資產(chǎn)——A1設(shè)備 2 000
——A2設(shè)備 2 500
——A3設(shè)備 3 000
——B1設(shè)備 1 500
——B2設(shè)備 3 500
商譽(yù) 500
貸:應(yīng)付賬款 5 000
銀行存款 8 000(2分)
Dr: Fixed asset——A1 Equipment 2 000
——A2 Equipment 2 500
——A3 Equipment 3 000
——B1 Equipment 1 500
Goodwill 500
Cr: Accounts payable 5 000
Bank deposit 8 000
【正確答案】 A資產(chǎn)組
?、俨话套u(yù)的A資產(chǎn)組賬面價(jià)值
A1設(shè)備的賬面價(jià)值=2 000-2 000/5=1 600(萬(wàn)元)
A2設(shè)備的賬面價(jià)值=2 500-2 500/5=2 000(萬(wàn)元)
A3設(shè)備的賬面價(jià)值=3 000-3 000/5=2 400(萬(wàn)元)
不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)=1 600+2 000+2 400=6 000(萬(wàn)元)(0.5分)
?、趯?duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算可收回金額和減值損失。
A資產(chǎn)組的可收回金額為5 000萬(wàn)元;不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元;應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為1 000萬(wàn)元。(0.5分)
?、蹖?duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算可收回金額和減值損失。
A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=6 000+300=6 300(萬(wàn)元)
A資產(chǎn)組的可收回金額為5 000萬(wàn)元;應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1 300萬(wàn)元。(0.5分)
④減值損失1 300萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值300萬(wàn)元,其余減值損失1 000萬(wàn)元再在A1、A2、A3設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。即商譽(yù)應(yīng)分配的減值損失=1 300-1 000=300(萬(wàn)元)(0.5分)
A1設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=1 000×1 600/6 000=266.67(萬(wàn)元)(0.5分)
A2設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=1 000×2 000/6 000=333.33(萬(wàn)元)(0.5分)
A3設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=1 000×2 400/6 000=400(萬(wàn)元)(0.5分)
B資產(chǎn)組
①B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值
B1設(shè)備的賬面價(jià)值=1 500-1 500/5=1 200(萬(wàn)元)
B2設(shè)備的賬面價(jià)值=3 500-3 500/5=2 800(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)=1 200+2 800=4 000(萬(wàn)元)(0.5分)
?、趯?duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算可收回金額和減值損失。
B資產(chǎn)組的可收回金額為4 100萬(wàn)元;不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元;所以,不確認(rèn)減值損失。(0.5分)
?、蹖?duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算可收回金額和減值損失。
B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=4 000+200=4 200(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組的可收回金額為4 100萬(wàn)元。(0.5分)
?、蹷資產(chǎn)組的可收回金額4 100萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值4 200萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元。(0.5分)
商譽(yù)應(yīng)分配的減值損失=100-0=100(萬(wàn)元),B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。(0.5分)
借:資產(chǎn)減值損失 (300+100)400
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400
借:資產(chǎn)減值損失 1 000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A1設(shè)備 266.67
——A2設(shè)備 333.33
——A3設(shè)備 400(2分)
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