1、(本小題10分)大華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“大華公司“)擁有企業(yè)總部資產(chǎn)(一棟辦公大樓)和三條獨(dú)立生產(chǎn)線(A、B、C三條生產(chǎn)線)。這三條生產(chǎn)線被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2×10年年末總部資產(chǎn)和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、400萬(wàn)元、500萬(wàn)元和600萬(wàn)元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。

　　由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同類產(chǎn)品更為價(jià)廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過(guò)剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過(guò)程中，辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。

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　　經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的包含總部資產(chǎn)的三個(gè)資產(chǎn)組(A、B、C三條生產(chǎn)線)的可收回金額分別為460萬(wàn)元、480萬(wàn)元和580萬(wàn)元。

　　<1> 、分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;

　　<2> 、編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2、(1)甲公司在2010年12月31日，以8 000萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司，甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 500萬(wàn)元，負(fù)債(全部為應(yīng)付賬款)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)500萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線—A生產(chǎn)線(包括A1、A2、A3三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括B1、B2兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為7 500萬(wàn)元(其中：A1設(shè)備為2 000萬(wàn)元、A2設(shè)備為2 500萬(wàn)元、A3設(shè)備為3 000萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元(其中：B1設(shè)備為1 500萬(wàn)元、B2設(shè)備為3 500萬(wàn)元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)甲公司在購(gòu)買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的入賬價(jià)值比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為300萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為200萬(wàn)元。

　　2011年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。2011年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為5 000萬(wàn)元和4 100萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)A1、A2、A3和B1、B2的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　<1> 、編制甲公司在2010年12月31日購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄;

　　<2> 、計(jì)算確定2011年12月31日A生產(chǎn)線、商譽(yù)及A1、A2、A3各設(shè)備的減值損失; 計(jì)算確定2011年12月31日B生產(chǎn)線、商譽(yù)及B1、B2各設(shè)備的減值損失;編制計(jì)提資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計(jì)算過(guò)程如下表：

　　單位：萬(wàn)元

　　【正確答案】 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 390

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——總部資產(chǎn)(辦公樓)95.82

　　——B生產(chǎn)線 116

　　——C生產(chǎn)線 178.18(2分)

　　2、

　　【正確答案】

　　借：固定資產(chǎn)——A1設(shè)備 2 000

　　——A2設(shè)備 2 500

　　——A3設(shè)備 3 000

　　——B1設(shè)備 1 500

　　——B2設(shè)備 3 500

　　商譽(yù) 500

　　貸：應(yīng)付賬款 5 000

　　銀行存款 8 000(2分)

　　Dr: Fixed asset——A1 Equipment 2 000

　　——A2 Equipment 2 500

　　——A3 Equipment 3 000

　　——B1 Equipment 1 500

　　Goodwill 500

　　Cr: Accounts payable 5 000

　　Bank deposit 8 000

　　【正確答案】 A資產(chǎn)組

　?、俨话套u(yù)的A資產(chǎn)組賬面價(jià)值

　　A1設(shè)備的賬面價(jià)值=2 000-2 000/5=1 600(萬(wàn)元)

　　A2設(shè)備的賬面價(jià)值=2 500-2 500/5=2 000(萬(wàn)元)

　　A3設(shè)備的賬面價(jià)值=3 000-3 000/5=2 400(萬(wàn)元)

　　不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)=1 600+2 000+2 400=6 000(萬(wàn)元)(0.5分)

　?、趯?duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　　A資產(chǎn)組的可收回金額為5 000萬(wàn)元;不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元;應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為1 000萬(wàn)元。(0.5分)

　?、蹖?duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　　A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=6 000+300=6 300(萬(wàn)元)

　　A資產(chǎn)組的可收回金額為5 000萬(wàn)元;應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1 300萬(wàn)元。(0.5分)

　　④減值損失1 300萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值300萬(wàn)元，其余減值損失1 000萬(wàn)元再在A1、A2、A3設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。即商譽(yù)應(yīng)分配的減值損失=1 300-1 000=300(萬(wàn)元)(0.5分)

　　A1設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=1 000×1 600/6 000=266.67(萬(wàn)元)(0.5分)

　　A2設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=1 000×2 000/6 000=333.33(萬(wàn)元)(0.5分)

　　A3設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=1 000×2 400/6 000=400(萬(wàn)元)(0.5分)

　　B資產(chǎn)組

　　①B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值

　　B1設(shè)備的賬面價(jià)值=1 500-1 500/5=1 200(萬(wàn)元)

　　B2設(shè)備的賬面價(jià)值=3 500-3 500/5=2 800(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)=1 200+2 800=4 000(萬(wàn)元)(0.5分)

　?、趯?duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為4 100萬(wàn)元;不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元;所以，不確認(rèn)減值損失。(0.5分)

　?、蹖?duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　　B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=4 000+200=4 200(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為4 100萬(wàn)元。(0.5分)

　?、蹷資產(chǎn)組的可收回金額4 100萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值4 200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元。(0.5分)

　　商譽(yù)應(yīng)分配的減值損失=100-0=100(萬(wàn)元)，B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。(0.5分)

　　借：資產(chǎn)減值損失 (300+100)400

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A1設(shè)備 266.67

　　——A2設(shè)備 333.33

　　——A3設(shè)備 400(2分)

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