1.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表，確定財(cái)務(wù)報表整體的重要性為200萬元，審計(jì)工作底稿中與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

　　(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計(jì)師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評估與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

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　　(2)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計(jì)不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計(jì)師評價了管理層采用的計(jì)量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。

　　(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù)，并根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行了會計(jì)處理，A注冊會計(jì)師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，了解和評價了其工作，認(rèn)為可以將其工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計(jì)和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款100萬元，A注冊會計(jì)師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認(rèn)為管理層的會計(jì)估計(jì)合理。

　　(5)因2014年年末少計(jì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，A注冊會計(jì)師對甲公司2014年度財(cái)務(wù)報表發(fā)表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關(guān)無形資產(chǎn)，并在2015年度財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)了處置損益。A注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，不影響2015年度審計(jì)報告。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』(1)不恰當(dāng)。對具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)僅實(shí)施分析程序不夠。

　　(2)不恰當(dāng)。對存在特別風(fēng)險的會計(jì)估計(jì)，未評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)/未評價管理層在作出會計(jì)估計(jì)時如何處理估計(jì)不確定性。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師未/應(yīng)評價管理層的專家的客觀性。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮從保險公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作對損失情況進(jìn)行評估。

　　(5)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報表影響重大，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對2015年審計(jì)意見的影響。

　　2.ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017年度甲公司向其控股股東購入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。

　　(2)甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯報。

　　(3)因不擬信賴、甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測試這些控制，通過實(shí)施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

　　1)已向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露;3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司2017年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易對方很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報表附注中披露的該項(xiàng)交易。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

　　(2)針對上述第(2)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　『正確答案』

　　(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　(2)

　　第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。

　　第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

　　3.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報表。與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊會計(jì)師就管理層確認(rèn)的某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債作出了區(qū)間估計(jì)，該區(qū)間包括了甲公司所有可能承擔(dān)的賠償金額。管理層確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債處于該區(qū)間內(nèi)，A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了管理層確認(rèn)的金額。

　　(2)2016年末，管理層對某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。因2017年全額收回該款項(xiàng)，管理層轉(zhuǎn)回了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為2016年度財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財(cái)務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　(3)管理層編制盈利預(yù)測以評價遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊會計(jì)師向管理層詢問了盈利預(yù)測中使用的假設(shè)的依據(jù)，并對盈利預(yù)測實(shí)施了重新計(jì)算，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的評價。

　　(4)2017年末，甲公司確認(rèn)與產(chǎn)品保修義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元。A注冊會計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)為600萬元。管理層將預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增至550萬元。A注冊會計(jì)師將未調(diào)整的50萬元作為錯報累積。

　　(5)A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存在特別風(fēng)險，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層計(jì)提的金額。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有合理的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。

　　(2)不恰當(dāng)。2016年度財(cái)務(wù)報表中的會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果存在差異，并不必然表明2016年度財(cái)務(wù)報表存在錯報。

　　(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行程序評價盈利預(yù)測中假設(shè)的合理性/僅執(zhí)行詢問和重新計(jì)算無法獲取有關(guān)假設(shè)合理性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。對特別風(fēng)險的應(yīng)對程序僅為實(shí)質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。

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