A.舞弊風(fēng)險
B.高度估計不確定性的會計估計
C.考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果
D.與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境重大變化相關(guān)的貿(mào)易因素
【解析】在判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險時,注冊會計師至少應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)包括:(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險(選項(xiàng)A);(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境(選項(xiàng)D)、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),因而需要特別關(guān)注;(3)交易的復(fù)雜程度;(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;(5)財務(wù)信息計量的主觀程度,特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性(選項(xiàng)B);(6)風(fēng)險是否涉及異?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易。在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時,注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果,故選項(xiàng)C不恰當(dāng)。
【答案】C
2.下列有關(guān)特別風(fēng)險的說法中,正確的是( )。
A.注冊會計師無須將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)評估為特別風(fēng)險
B.注冊會計師無須將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險
C.注冊會計師可能將需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量交易評估為特別風(fēng)險
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制,但無需測試特別風(fēng)險相關(guān)的控制
【解析】選項(xiàng)A錯誤,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)評估為特別風(fēng)險;選項(xiàng)B錯誤,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險;選項(xiàng)D錯誤,針對特別風(fēng)險的控制,如果評估結(jié)論為控制本身的設(shè)計是合理的,但沒有得到執(zhí)行,或者控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制,那么不需要進(jìn)行控制測試。
【答案】C
3.針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施的審計程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的是( )。
A.控制測試
B.細(xì)節(jié)測試
C.實(shí)質(zhì)性程序
D.控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
【解析】選項(xiàng)A、D均錯誤,注冊會計師了解內(nèi)部控制,預(yù)期控制運(yùn)行有效(或者僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險)時,應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試;反之,預(yù)期控制運(yùn)行無效,無需實(shí)施控制測試,直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。選項(xiàng)B錯誤,在某些審計領(lǐng)域,如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項(xiàng)C正確,無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露,設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
【答案】C
4.下列有關(guān)進(jìn)一步審計程序的說法中,正確的是( )。
A.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
B.注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)整
C.注冊會計師針對認(rèn)定層次的特別風(fēng)險實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實(shí)質(zhì)性分析程序
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
【解析】選項(xiàng)A錯誤,如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用;選項(xiàng)C錯誤,如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試,這種情況下,可能不實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;選項(xiàng)D錯誤,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
【答案】B
5.針對特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序,下列做法中,錯誤的是( )。
A.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
B.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
C.實(shí)施細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序
D.實(shí)施控制測試、細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序
【解析】為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù),僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),故選項(xiàng)B錯誤。
【答案】B
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