三 、計算題

　　1.

　　甲葡萄酒廠(增值稅一般納稅人)3月發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)向農(nóng)場收購葡萄40噸，每噸收購價0.5萬元，運回企業(yè)投入生產(chǎn)甜葡萄酒。

　　(2)向某一般納稅人購買葡萄酒檢測儀器，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元;向某一般納稅人購買辦公用品，增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元;參加展銷會，向會展中心支付會展服務費，取得會展中心(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票，會展服務費金額10萬元。

　　(3)進口一批干紅葡萄酒，海關(guān)審定的到岸價格20萬元，關(guān)稅率14%，該企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，運回企業(yè)，企業(yè)當期領(lǐng)用70%進行分裝。

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　　(4)銷售自產(chǎn)甜葡萄酒，不含稅銷售收入60萬元，銷售成本35萬元，該企業(yè)甜葡萄酒成本中農(nóng)產(chǎn)品耗用率20%。

　　(5)銷售分裝的干紅葡萄酒，不含稅銷售收入45萬元。

　　根據(jù)上述資料回答下列問題(假定可抵扣進項稅的發(fā)票均經(jīng)過了認證)：

　　(1)說明業(yè)務(1)抵扣的增值稅進項稅的方法和該方法運用的行業(yè)

　　(2)計算該企業(yè)收購葡萄釀制甜葡萄酒可抵扣的增值稅進項稅

　　(3)業(yè)務(2)的增值稅進項稅

　　(4)進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費稅

　　(5)該企業(yè)當期應向稅務機關(guān)繳納的增值稅

　　(6)該企業(yè)當期應向稅務機關(guān)繳納的消費稅

　　2.

　　某大型物流企業(yè)位于某建制鎮(zhèn)轄區(qū)，年初占地面積20萬平方米，其中幼兒園占地0.1萬平方米，無償提供給公安消防存放設(shè)施占地0.5萬平方米，企業(yè)內(nèi)綠化用地占地1.2萬平方米，糧棉倉儲設(shè)施占地18萬平方米(用2014年6月1日批準征用的耕地建成)，管理辦公用地0.2萬平方米。2015年該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)3月在原有20萬平方米基礎(chǔ)上新征用耕地0.2萬平方米和非耕地0.1萬平方米，用于擴建糧棉倉儲設(shè)施。

　　(2)年初，該企業(yè)擁有建筑物原值4300萬元，含露天游泳池原值200萬元，幼兒園用房原值300萬元，辦公用房原值800萬元，倉庫原值3000萬元(其中600萬元原值的倉庫在2010年作為投資與某單位聯(lián)營物流業(yè)務，不承擔風險，每月收取3萬元固定收入，本年7月底投資期滿，之后將倉庫收回自用);8月，擴建的糧棉倉儲設(shè)施完工并投入使用，增加房產(chǎn)原值400萬元。

　　(3)年初，該企業(yè)擁有小轎車4輛、中型載客汽車3輛、整備質(zhì)量8噸的客貨兩用車2輛;5月購買登記整備質(zhì)量5噸的載貨汽車2輛;7月，一輛小轎車被盜，當月向公安機關(guān)報案;按規(guī)定辦理了退稅。

　　該企業(yè)耕地占用稅每平方米單位稅額為18元;城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年單位稅額為4元;房產(chǎn)稅原值扣除比例為30%;小轎車每輛年稅額300元，中型載客汽車每輛年稅額400元，載貨汽車每噸60元。要求計算(結(jié)果保留2位小數(shù))：

　　(1)該企業(yè)2015年應納的耕地占用稅;

　　(2)該企業(yè)2015年應納的城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(3)該企業(yè)2015年應納的房產(chǎn)稅;

　　(4)該企業(yè)2015年應納的車船稅。

　　3.

　　約翰為在某市工作的外籍人士，在中國境內(nèi)無住所，其所在國與中國簽訂了稅收協(xié)定，約翰已經(jīng)在中國境內(nèi)居住滿5年，2015年是其在中國境內(nèi)居住的第6年且居住滿1年，12月取得收入如下：

　　(1)從中國境內(nèi)任職的外商投資企業(yè)取得工資收入25000元;從境外取得工資折合人民幣15000元，不能提供在中國境外同時任職的證明。

　　(2)將境內(nèi)一輛豪華房車出租給某婚慶公司婚禮拍攝使用，租賃期限1個月，月租金合計4200元。

　　(3)每月以實報實銷方式取得住房補貼2000元。

　　(4)從境內(nèi)另一外商投資企業(yè)取得紅利12000元。

　　(5)當年約翰回國探親兩次(均經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核批準為合理)，分別是5月5日離境、5月26日返回，12月2日離境，12月10日返回。兩次探親從境內(nèi)任職企業(yè)取得探親費各18000元。

　　(6)在境內(nèi)取得勞務報酬收入30000元，從中拿出10000元通過國家機關(guān)向災區(qū)捐款。

　　(7)在某奢侈品店消費累計金額很高，取得該店給予的按消費積分反饋禮品價值500元;同時參加該店對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎的活動，抽中價值1000元的獎品。

　　要求：根據(jù)上述資料作出下列計算。

　　(1)約翰當月工資收入應繳納的個人所得稅。

　　(2)約翰取得的租賃所得應繳納的增值稅、城建稅及附加、個人所得稅(不考慮印花稅，不考慮增值稅起征點問題)。

　　(3)約翰取得的勞務報酬收入應繳納的個人所得稅。

　　(4)約翰取得的分紅所得應繳納的個人所得稅。

　　(5)約翰奢侈品店所得應繳納的個人所得稅。

　　4.

　　A文化創(chuàng)意公司(A企業(yè))在甲國設(shè)立了分支機構(gòu)B，在乙國設(shè)立了分支機構(gòu)C，2015年度，A企業(yè)在我國境內(nèi)所得300萬元，甲國分支機構(gòu)所得120萬元，乙國分支機構(gòu)C所得-100萬元。近日，該企業(yè)的總經(jīng)理面對“走出去”進程中遇到的問題，與Z會計師事務所某注冊會計師聯(lián)系，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：

　　(1)A企業(yè)乙國分支機構(gòu)C的虧損如何進行彌補?有無彌補期限限制?

　　(2)A企業(yè)當年在境內(nèi)申報的應納稅所得額是多少?

　　(3)如果A企業(yè)在丙國設(shè)立子公司D，擁有其45%的股份，該子公司D稅后給A企業(yè)分紅，A企業(yè)得到分紅部分對應的D在丙國已納企業(yè)所得稅，可否在A企業(yè)匯總境內(nèi)外所得納稅時，作為A企業(yè)間接負擔稅額予以限額抵免?

　　(4)如果A企業(yè)在丙國設(shè)立的子公司D投資新辦E公司(A的孫公司)，擁有其40%的股份，該孫公司E稅后給D企業(yè)分紅，D企業(yè)又分配給A的部分對應的E已納企業(yè)所得稅，可否在A企業(yè)匯總境內(nèi)外所得納稅時，作為A企業(yè)間接負擔稅額予以限額抵免?

　　要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計算的，請列明計算步驟。)

　　三 、計算題

　　1. 【答案】

　　(1)說明業(yè)務(1)抵扣的增值稅進項稅的方法和該方法運用的行業(yè)

　　該企業(yè)適用核定抵扣進項稅方法，具體使用“成本法”核定抵扣進項稅。

　　自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入核定抵扣進項稅額核定扣除試點范圍。

　　(2)計算該企業(yè)收購葡萄釀制甜葡萄酒可抵扣的增值稅進項稅

　　35×20%×17%/(1+17%)=1.02(萬元)

　　(3)業(yè)務(2)的增值稅進項稅

　　(10+2)×17%+10×6%=2.64(萬元)

　　(4)進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費稅

　　關(guān)稅=20×14%=2.8(萬元)

　　消費稅=(20+2.8)/(1-10%)×10%=25.33×10%=2.53(萬元)

　　增值稅=25.33×17%=4.31(萬元)

　　(5)該企業(yè)當期應向稅務機關(guān)繳納的增值稅

　　(60+45)×17%-1.02-2.64-4.31=9.88(萬元)

　　(6)該企業(yè)當期應向稅務機關(guān)繳納的消費稅

　　(60+45)×10%-2.53×70%=8.73(萬元)

　　【解析】

　　【知識點】 其他,其他

　　2. 【答案】

　　(1)該企業(yè)當年應納的耕地占用稅

　　=0.2×18=3.6(萬元)。

　　(2)該企業(yè)當年應納的城鎮(zhèn)土地使用稅

　　幼兒園占地和無償提供給公安消防存放設(shè)施占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;大宗商品倉儲設(shè)施占地減按所屬土地等級稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　新征用的耕地當年不納城鎮(zhèn)土地使用稅，自批準征用之日滿一年時開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅;2014年6月1日批準征用的耕地，自2015年6月開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅。新征用的非耕地自次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)3月征用的非耕地，自4月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　倉儲設(shè)施應納土地使用稅=(18×7/12+0.1×9/12)×4×50%=21.15(萬元)

　　其他占地應納土地使用稅=(1.2+0.2)×4=5.6(萬元)

　　該企業(yè)2015年應納土地使用稅26.75(萬元)。

　　(3)該企業(yè)當年應納的房產(chǎn)稅

　　=(800+3000-600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×7+600×(1-30%)×1.2%×5/12+400×(1-30%)×1.2%×4/12

　　=26.88+2.52+2.1+1.12=32.62(萬元)。

　　(4)該企業(yè)當年應納的車船稅

　　=300×4-300×6/12+400×3+60×8×2+60×5×2×8/12=3610(元)

　　新增車船在登記當月納稅;已完稅被盜搶的車船，退還自被盜搶之月起至該納稅年度終了的稅款。

　　【解析】

　　【知識點】 其他

　　3. 【答案】

　　(1)約翰當月工資收入應繳納的個人所得稅：

　　他已在我國居住滿五年，因此境內(nèi)外全部所得均應在我國納稅。

　　當月工資收入應繳納個人所得稅=(25000+15000-4800)×30%-2755=7805(元)

　　外籍個人每年不超過兩次的探親費且經(jīng)審核為合理部分、實報實銷方式取得住房補貼、從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

　　(2)約翰取得的租賃所得應繳納的各項稅金(不考慮印花稅)：

　　出租房車應按照有形動產(chǎn)租賃繳納增值稅，由于約翰是自然人，按照3%的征收率計算增值稅=4200/(1+3%)×3%=122.33(元)

　　隨增值稅繳納城建稅和附加=122.33×(7%+3%+2%)=14.68(元)

　　當月應納個人所得稅=[4200/(1+3%)-14.68]×(1-20%)×20%=650.08(元)。

　　(3)約翰取得的勞務報酬收入應繳納個人所得稅：

　　個人通過國家機關(guān)向災區(qū)的捐款，不超過應納稅所得額30%的限度的，準予在個人所得稅的應納稅所得額中扣除，

　　捐贈限額=30000×(1-20%)×30%=7200元

　　應繳納個人所得稅=[30000×(1-20%)-7200]×20%=3360(元)。

　　(4)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。因此，約翰取得的分紅所得應繳納的個人所得稅為0。

　　(5)企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品與銷售直接相關(guān)，不征個人所得稅;企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得帶有額外和偶然性，按照偶然所得征收個人所得稅。

　　約翰應納個人所得稅=1000×20%=200(元)。

　　【解析】

　　【知識點】 其他

　　4. 【答案】

　　(1)企業(yè)的境外分支機構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補，也不得由該企業(yè)來源于其他國家分支機構(gòu)的所得彌補。A企業(yè)乙國分支機構(gòu)的虧損可以用乙國其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

　　由于A企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)，其C分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分，作為非實際虧損額，可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　(2)A企業(yè)當年在境內(nèi)申報的應納稅所得額=300+120=420(萬元)

　　(3)可以。A企業(yè)在丙國設(shè)立子公司D，擁有其45%的股份，符合單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)的標準，該子公司D稅后給A企業(yè)分紅，A得到分紅部分對應的D在丙國已納企業(yè)所得稅，可以在A企業(yè)匯總境內(nèi)外所得納稅時，作為A企業(yè)間接負擔稅額予以限額抵免。

　　(4)不可以。A企業(yè)對E公司(A的孫公司)，間接擁有18%的股份(45%×40%=18%)，達不到間接持股標準。稅法規(guī)定的標準是：單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。該孫公司E已納企業(yè)所得稅，不能作為A企業(yè)間接負擔稅額予以限額抵免。

　　【解析】

　　【知識點】 其他,其他

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