四 、綜合題

　　1.

　　某市卷煙廠2015年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)從農(nóng)民手中收購煙葉10噸，收購憑證上注明的收購價款100000元和價外補貼8000元，按規(guī)定支付了煙葉稅，取得煙葉稅完稅憑證。驗收后送某鎮(zhèn)煙絲加工廠加工成煙絲，向運輸公司支付煙葉運費取得增值稅專用發(fā)票，運費金額500元;

　　(2)煙絲廠將業(yè)務(wù)(1)中的10噸煙葉加工成10噸煙絲，收取加工費3000元，輔料費4000元(均不含增值稅)，開具增值稅專用發(fā)票;

　　(3)卷煙廠將10噸煙絲收回，支付運輸公司運費取得增值稅專用發(fā)票，運輸費金額1000元;

　　(4)卷煙廠進口生產(chǎn)用機器1臺，支付價款折合人民幣100000元，運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運費6000元，保險費無法確定，支付口岸至廠區(qū)運費(取得增值稅專用發(fā)票)金額2000元，機器關(guān)稅稅率7%;

2020年注冊會計師備考通關(guān)秘籍 點擊下載>>

　　(5)購進卷煙用紙，增值稅專用發(fā)票注明價款30000元，增值稅5100元;

　　(6)將委托加工收回的5噸煙絲和購入卷煙用紙的20%領(lǐng)用用于生產(chǎn)卷煙;

　　(7)生產(chǎn)銷售悠然牌卷煙，調(diào)撥價格65元/條(不含增值稅)，將40標準箱悠然牌卷煙銷售給某煙草批發(fā)中心。

　　(其他相關(guān)資料：煙葉稅稅率20%，乙類卷煙消費稅稅率為36%加150元/每標準箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機關(guān)比對認證。)

　　要求：根據(jù)以上資料，回答下列問題：

　　(1)計算該卷煙廠業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的煙葉稅;

　　(2)計算該卷煙廠業(yè)務(wù)(1)收購煙葉準予抵扣的增值稅進項稅;

　　(3)計算卷煙廠業(yè)務(wù)(2)被代收代繳的消費稅(煙絲消費稅稅率30%);

　　(4)計算卷煙廠業(yè)務(wù)(2)被代收代繳的城建稅、教育費附加和地方教育附加;

　　(5)計算卷煙廠當期應(yīng)納進口關(guān)稅和增值稅;

　　(6)計算卷煙廠當期銷售的卷煙應(yīng)納的消費稅;

　　(7)計算卷煙廠當期全部可抵扣的增值稅進項稅額合計數(shù);

　　(8)計算卷煙廠當期的增值稅銷項稅額;

　　(9)計算卷煙廠當期應(yīng)納增值稅額;

　　(10)計算卷煙廠當期應(yīng)納的城建稅、教育費附加、地方教育附加(不包括被代收代繳部分)。

　　2.

　　某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2015年全年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務(wù)費用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。

　　當年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

　　(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2015年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項商標使用權(quán)合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2015年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務(wù)收入。

　　(2)將自發(fā)行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。

　　(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價238.5萬元，取得現(xiàn)金對價26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

　　(4)撤回對某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。

　　(5)當年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元。當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當年實際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費支出9萬元。

　　(6)當年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　(7)當年轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認定登記。

　　(8)該企業(yè)是當?shù)匚鬯欧糯髴?，為治理排放，當年購?00萬元的污水處理設(shè)備投入使用，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

　　(其它相關(guān)資料：該公司注冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡要說明理由。

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(8)計算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

　　(9)計算該公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

　　四 、綜合題

　　1. 【答案】

　　(1)煙廠應(yīng)繳納煙葉稅=100000×(1+10%)×20%=22000(元)

　　(2)該卷煙廠業(yè)務(wù)(1)收購煙葉準予抵扣的增值稅進項稅=

　　(100000+8000+22000)×13%=16900(元)

　　要按發(fā)票注明的實付價款和實付煙葉稅為基礎(chǔ)計算增值稅進項稅

　　(3)煙葉的采購成本=100000+8000+22000+500-16900=113600(元)

　　卷煙廠被代收代繳的消費稅

　　=(113600+3000+4000)÷(1-30%)×30%

　　=120600÷(1-30%)×30%=51685.71(元)

　　(4)卷煙廠業(yè)務(wù)(2)被代收代繳的城建稅、教育費附加和地方教育附加=51685.71×(5%+3%+2%)=5168.57(元)

　　(5)進口機器關(guān)稅=(100000+6000)×(1+3‰)×7%=106318×7%=7442.26(元)

　　進口機器增值稅=(106318+7442.26)×17%=19339.24(元)

　　應(yīng)納進口關(guān)稅、增值稅合計=7442.26+19339.24=26781.5(元)

　　(6)卷煙廠當期銷售的卷煙應(yīng)納的消費稅

　　=40×150+65×40×250×36%-51685.71×5÷10=214157.15(元)

　　(7)卷煙廠當期可抵扣的增值稅進項稅額

　　=16900+(500+1000+2000)×11%+(3000+4000)×17%+5100+19339.24

　　=16900+385+1190+5100+19339.24=42914.24(元)

　　(8)卷煙廠當期的增值稅銷項稅額=65×17%×40箱×250條/箱=110500(元)

　　(9)卷煙廠當期應(yīng)納增值稅額=110500-42914.24=67585.76(元)

　　(10)卷煙廠當期應(yīng)納的城建稅、教育費附加、地方教育附加(不包括被代收代繳部分)=(214157.15+67585.76)×(7%+3%+2%)=33809.15(元)。

　　【解析】

　　【知識點】 其他

　　2. 【答案】

　　(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。

　　對利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　商標使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

　　對特許權(quán)使用費收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)國債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

　　調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)

　　(3)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬元)

　　(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬元)

　　(5)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除的基數(shù)=2500+1300=3800(萬元)

　　可以扣除的廣告費限額=3800×15%=570(萬元)

　　當年發(fā)生的480萬廣告費可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費65萬，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元

　　可以扣除的招待費限額=3800×5‰=19(萬元)

　　實際可以扣除的招待費=(30-20)×60%=6(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬元)

　　可以扣除的福利費限額=280×14%=39.2(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬元)

　　可以扣除的工會經(jīng)費限額=280×2%=5.6(萬元)，工會經(jīng)費可全額扣除

　　可以扣除的教育經(jīng)費限額=280×2.5%=7(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬元)

　　業(yè)務(wù)(5)合計應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額

　　=-65+24+25.5+2=-13.5，

　　即調(diào)減應(yīng)納稅所得額13.5萬元

　　(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬元)

　　(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)

　　(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬元)

　　可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元

　　(9)會計利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=2457-40+60-10-76.5-15-13.5+55-700-17-100=1600(萬元)

　　應(yīng)納所得稅稅額=1600×25%-50=350(萬元)。

2022年中級經(jīng)濟師3天特訓(xùn)營免費領(lǐng)！！