四、綜合題

　　1.A公司擬設(shè)立一家子公司B公司，專門從事保健品銷售。2014年9月，A公司就B公司創(chuàng)立、銷售等階段的幾個與增值稅、營業(yè)稅有關(guān)的問題征求某稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)咨詢意見。具體情況如下：

　　(1)B公司，會計核算健全，2015年1月1日開始運(yùn)營，預(yù)計2015年保健品的年銷售額(不含增值稅，下同)為人民幣70萬元，銷售對象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場;采購額折合人民幣40萬元(含關(guān)稅但不含進(jìn)口增值稅)，采購全部來自國外。

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　　A公司希望事務(wù)所通過計算和分析告知，此種情況下是否允許B公司進(jìn)項增值稅一般納稅人登記?如允許，單從增值稅稅額及其對獲利影響的角度看，B公司選擇按小規(guī)模納稅人納稅還是登記一般納稅人更為有利?

　　(2)B公司已經(jīng)在與一家大型商場洽談設(shè)點(diǎn)銷售事宜。商場提出兩種模式供B公司選擇。

　　模式一是商場固定收取“進(jìn)場費(fèi)”、“上架費(fèi)”等手續(xù)費(fèi)14萬元(與保健品的銷售額、銷售量無必然聯(lián)系)并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給B公司;模式二是B公司按保健品銷售額的20%返利給商場，并開具紅字增值稅專用發(fā)票假定2015年的銷售額為70萬元，A公司希望事務(wù)所通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出B公司選擇哪種模式更為有利。

　　(3)B公司正在考慮2015年全年的促銷模式。當(dāng)前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按9折價格銷售;方式二是返還現(xiàn)金而不開具紅字發(fā)票，即購買保健品的客戶得到B公司銷售額10%的現(xiàn)金返還;方式三是加量不加價，即所有的保健品都加量10%而售價不變。

　　假定2015年的銷售額為70萬元，A公司希望事務(wù)所通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出B公司選擇哪種方式更為有利。

　　(4)B公司正在考慮就一部分業(yè)務(wù)采用代銷商業(yè)模式。當(dāng)前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場購銷價格相同，根據(jù)代銷商品數(shù)額的一定比例向B公司收取手續(xù)費(fèi);方式二是受托商場購銷價格不同，賺取差價，受托商場不再另收手續(xù)費(fèi)。

　　A公司希望事務(wù)所告知，在上述兩種方式下，B公司均需要給商場就交付代銷保健品開具增值稅專用發(fā)票嗎?理由是什么?

　　要求：根據(jù)上述有關(guān)背景，假定您是A公司所咨詢的稅務(wù)師事務(wù)所，請按照序號回答A公司的問題。

　　2.2016年初某企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送2015年度企業(yè)所得稅納稅申報表，表中填報的產(chǎn)品銷售收入為700萬元，減除成本、費(fèi)用、稅金后，利潤總額為-15萬元。應(yīng)納稅所得額為-15萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅審計，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其進(jìn)行查帳稽核。該企業(yè)便委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅審計。審查中發(fā)現(xiàn)下列問題：

　　(1)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。列入管理費(fèi)用，未作調(diào)整;

　　(2)財務(wù)費(fèi)用中有支付本期以債券集資的利息20萬元，本年度共集資100萬元，期限半年，(銀行貸款年利率14%);

　　(3)企業(yè)營業(yè)外支出中列支稅收滯納金5萬元;

　　(4)企業(yè)營業(yè)外支出中，對外贊助支出共30萬元，其中廣告性質(zhì)的贊助13萬元;

　　(5)企業(yè)營業(yè)外支出中列支企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)子女的高中學(xué)雜費(fèi)5萬元;

　　(6)制造費(fèi)用中2015年12月融資租入機(jī)器一臺，支付金額5萬元，其中含1萬元的手續(xù)費(fèi);

　　(7)企業(yè)職工總數(shù)100人，2015年度實(shí)發(fā)工資總額為110萬元;

　　(8)企業(yè)在填報申報表時，將2萬元的國庫券利息收入計入收入總額;

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額。

　　(2)計算該企業(yè)利息支出的納稅調(diào)整額。

　　(3)計算該企業(yè)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額。

　　(4)計算制造費(fèi)用的納稅調(diào)整額。

　　(5)計算該企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計算該企業(yè)2015年度應(yīng)繳納的所得稅額。

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)允許進(jìn)行增值稅一般納稅人登記。

　　若是小規(guī)模納稅人，公司2015年毛利=70-40-(40×17%)=70–40-6.8=23.2(萬元)

　　若是一般納稅人，公司2015年毛利=70–40=30(萬元)

　　因此，登記為增值稅一般納稅人更為有利。

　　(2)模式一：B公司獲利=70–40-14=16(萬元)

　　模式二：B公司獲利=70–40-(14-14÷1.17×17%)=18.03(萬元)

　　選擇模式二更為有利。

　　(3)方式一：B公司獲利=70×0.9-40=23(萬元)

　　方式二：B公司獲利=70-40-70×10%=23(萬元)

　　方式三：B公司獲利=70-40×(1+10%)=26(萬元)

　　選擇方式三更為有利。

　　(4)均需要開具增值稅專用發(fā)票。

　　委托代銷和受托代銷貨物，屬于增值稅法規(guī)所稱的視同銷售的情形。

　　無論采用手續(xù)費(fèi)方式代銷或是采用購銷差價式代銷，商場均需要就所代銷貨物的銷售額計算銷項稅額。

　　如果B公司不開具增值稅專用發(fā)票給商場，商場將無法據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：700×0.5%=3.5(萬元)<10×60%=6(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-3.5=6.5(萬元)

　　(2)允許列支的利息=100×14%×6/12=7(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-7=13(萬元)

　　(3)營業(yè)外支出：

　　稅收滯納金不允許扣除，調(diào)增5萬元

　　非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除，應(yīng)調(diào)增30-13=17(萬元)

　　與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許扣除，5萬元應(yīng)調(diào)增

　　營業(yè)外支出納稅調(diào)增額合計=5+17+5=27(萬元)

　　(4)融資租入的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)不得直接扣除，應(yīng)計入資產(chǎn)價值，從開始使用的次月起，以計提折舊的方法扣除，手續(xù)費(fèi)允許扣除，應(yīng)調(diào)增5-1=4(萬元)

　　(5)應(yīng)納稅所得額：

　　國庫券利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減2萬元

　　應(yīng)納稅所得額=-15+6.5+13+27+4-2=33.5(萬元)

　　(6)應(yīng)納所得稅額=33.5×25%=8.38(萬元)。

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