三、簡答題

　　1.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，A注冊會計(jì)師對計(jì)劃審計(jì)工作有以下考慮：

　　(1)確定審計(jì)方向是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。

　　(2)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序和計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行，然后再實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序。

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　　(3)完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但不應(yīng)包括抽取的樣本量。

　　(4)在計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)在將所有交易、賬戶余額和披露作出計(jì)劃后，再實(shí)施相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，而不能先做計(jì)劃的先實(shí)施程序，后做計(jì)劃的后實(shí)施程序。

　　(5)在審計(jì)計(jì)劃階段，還需要針對特定項(xiàng)目執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況等實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　(6)如果在審計(jì)工作中對總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的考慮是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　2.ABC會計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)三年審計(jì)甲公司(以營利為目的的制造業(yè)企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，2017年繼續(xù)由A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　　(1)由于甲公司2015年企業(yè)合并，造成稅前會計(jì)利潤大額增加，A注冊會計(jì)師認(rèn)為按照近三年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。

　　(2)A注冊會計(jì)師認(rèn)為將甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的50%~75%作為基準(zhǔn)的百分比是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(3)由于財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更低的重要性。

　　(4)基于以前年度審計(jì)調(diào)整較少，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該把實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

　　(5)由于甲公司決定處置一個(gè)重要的組成部分，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　3.A注冊會計(jì)師是甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師需要評價(jià)審計(jì)過程中識別的錯(cuò)報(bào)，具體情況如下：

　　(1)如果識別出的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不能被評定為重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)錯(cuò)報(bào)可能是由于管理層對會計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用引起的。

　　(3)低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)累積起來可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)為了幫助注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)和判斷錯(cuò)報(bào)可能是有用的。

　　(5)如果在審計(jì)過程中識別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的，可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)。

　　要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　(2)不恰當(dāng)。計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行，計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果進(jìn)行。因此注冊會計(jì)師需要先制定風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　(3)不恰當(dāng)。完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括抽取的樣本量等。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計(jì)劃，則可以安排先行開展工作，與此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和披露的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。如果在審計(jì)工作中對總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　(2)存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%作為基準(zhǔn)的百分比是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(3)存在不當(dāng)之處。財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會計(jì)師并不會因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　(4)存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，注冊會計(jì)師應(yīng)該將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，而不是50%。

　　(5)不存在不當(dāng)之處。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊會計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。明顯微小錯(cuò)報(bào)無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是微不足道的，明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)不恰當(dāng)。為了幫助注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)可能是有用的。

　　(5)恰當(dāng)。

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