四 、綜合題

　　1.

　　位于市區(qū)的某大型百貨商場為增值稅一般納稅人，2015年9月發(fā)生如下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)：

　　(1)將上月購進(jìn)的化妝品對外銷售，不含稅售價(jià)為11000元，本月對外銷售珠寶3000套，不含稅銷售額140000元。

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　　(2)商場以分期收款方式銷售一批進(jìn)口家電，合同規(guī)定不含稅銷售額300000元，約定本月15日收回貨款的70%，剩余款項(xiàng)10月15日收回，商場本月15日收到約定款項(xiàng)后，按全額開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票;銷售微波爐350臺，每臺零售價(jià)585元;銷售其他電器取得含稅收入585000元。

　　(3)本月采用銷售折扣方式向A企業(yè)銷售小型家電一批，開具普通發(fā)票注明銷售額為117000元，合同約定付款日期為9月10日，如果10天之內(nèi)付款，給予5%折扣;20天內(nèi)付款，給予2%的折扣;20天以后付款，全額收取價(jià)款，購貨方在9月18日支付貨款。

　　(4)因質(zhì)量問題，上月銷售的兩臺空調(diào)被顧客退貨，商場按原零售價(jià)2457元/臺，給予退款后向廠家退貨(退貨手續(xù)符合規(guī)定及開具紅字專用發(fā)票)，該空調(diào)不含稅購進(jìn)價(jià)格1800元/臺;當(dāng)月開展的平銷返利業(yè)務(wù)，由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入187200元，開具普通發(fā)票。

　　(5)本月分期付款購進(jìn)家電，合同規(guī)定：不含稅價(jià)360000元，貨款分三個(gè)月等額支付，每月20日付款，每次按付款金額開具防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，若不按期足額付款，按未付貨款的5%支付違約金。

　　由于本月商場資金緊張，20日僅支付部分款項(xiàng)，并按規(guī)定取得了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明銷售額80000元，另支付違約金2000元;本月一般納稅人處購進(jìn)其它商品取得增值稅專用發(fā)票18張，發(fā)票注明價(jià)款共計(jì)560000元。從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)飾品，取得普通發(fā)票，注明金額30000元;商場裝修購進(jìn)裝飾材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款70000元、增值稅11900元，支付購貨運(yùn)費(fèi)2000元。

　　(6)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，外購的日用商品由于管理不善丟失，成本21860元，其中包括運(yùn)費(fèi)1860元;工會(huì)購進(jìn)一批紀(jì)念品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300000元、增值稅51000元，支付運(yùn)費(fèi)4000元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。該商場將其中的3/5分給職工作福利，其余的部分贈(zèng)送給關(guān)系單位。

　　(7)以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入93600元，該批首飾市場零售價(jià)152100元;銷售鉆石首飾取得零售收入175500元，修理鉆石飾品取得含稅收入4680元，銷售其他貴重首飾取得零售收入140400元;銷售服裝取得不含稅收入60000元。

　　要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。

　　(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。

　　(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、消費(fèi)稅額。

　　(8)計(jì)算商場本月應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。

　　(9)計(jì)算商場本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。

　　(10)計(jì)算商場本月應(yīng)繳納的增值稅額。

　　(11)計(jì)算商場本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

　　(12)計(jì)算商場本月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。

　　2.

　　某外資持股35%的生產(chǎn)企業(yè)，2016年全年主營業(yè)務(wù)收入7500萬元，其他業(yè)務(wù)收入2300萬元，營業(yè)外收入1200萬元，主營業(yè)務(wù)成本6000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1300萬元，營業(yè)外支出800萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，銷售費(fèi)用1800萬元，管理費(fèi)用1200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益1700萬元。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)將兩臺自產(chǎn)的重型機(jī)械設(shè)備通過市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)，“營業(yè)外支出”中已列支兩臺設(shè)備的成本及對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬元，每臺設(shè)備市場售價(jià)為140萬元(不含增值稅)。

　　(2)向85%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面余值(計(jì)稅基礎(chǔ))為500萬元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

　　(3)實(shí)際發(fā)放職工工資1400萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出200萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額為5萬元。

　　(4)發(fā)生廣告支出1542萬元;發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬元，其中有20萬元未取得合法票據(jù)。

　　(5)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出200萬元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費(fèi)用80萬元)。

　　(6)就2015年稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元，另向境外股東支付特許權(quán)使用費(fèi)50萬元。

　　(其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)，不考慮“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)和稅收協(xié)定的影響。)

　　要求:根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(7)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的增值稅稅稅額、預(yù)提所得稅稅額。

　　(7)計(jì)算該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　四 、綜合題

　　1. 【答案】

　　業(yè)務(wù)(1)：本業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅合計(jì)=11000×17%+140000×17%=25670(元)。

　　業(yè)務(wù)(2)：分期收款方式銷售家電，全額開具增值稅專用發(fā)票要全額計(jì)稅。

　　銷售進(jìn)口家電銷項(xiàng)稅=300000×17%=51000(元)。

　　銷售微波爐及其他電器銷項(xiàng)稅=(350×585+585000)÷(1+17%)×17%=114750(元)。

　　銷項(xiàng)稅合計(jì)=51000+114750=165750(元)。

　　業(yè)務(wù)(3)：銷項(xiàng)稅=117000÷(1+17%)×17%=17000(元)。

　　業(yè)務(wù)(4)：退貨應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅為：1800×2×17%=612(元)。

　　退貨應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅為：2457÷(1+17%)×2×17%=714(元)。

　　平銷返利業(yè)務(wù)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅=187200÷(1+17%)×17%=27200(元)。

　　業(yè)務(wù)(5)：進(jìn)項(xiàng)稅=80000×17%+560000×17%=108800(元)。

　　業(yè)務(wù)(6)：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=(21860-1860)×17%+1860×11%=3604.6(元)。

　　銷項(xiàng)稅=300000×2/5×17%=20400(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅=51000×2/5+4000×11%×2/5=20576(元)。

　　業(yè)務(wù)(7)：稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅和消費(fèi)稅。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=(93600+175500)÷(1+17%)×5%=11500(元)。

　　銷項(xiàng)稅=(93600+175500+4680+140400)÷(1+17%)×17%+60000×17%=70380(元)。

　　(8)銷項(xiàng)稅合計(jì)=25670+165750+17000+20400+70380-714=298486(元)

　　(9)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=108800+20576-612-27200-3604.6=97959.4(元)。

　　(10)應(yīng)納增值稅=298486-97959.4=200526.6(元)。

　　(11)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為11500元。

　　(12)本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=(200526.6+11500)×(7%+3%+2%)=25443.19(元)。

　　【解析】

　　【知識點(diǎn)】 其他,其他

　　2. 【答案】

　　(1)①將兩臺設(shè)備捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售，確認(rèn)視同銷售收入=140×2=280(萬元)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本=(247.6-140×17%×2)=200(萬元)，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280-200=80(萬元)。

　　②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　年度利潤總額=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬元)，

　　公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實(shí)際捐贈(zèng)247.6萬元，

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6(萬元)。

　?、蹣I(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80+127.6=207.6(萬元)。

　　(2)一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-500=200(萬元)，200萬元小于500萬元，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

　　(3)職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1400×14%=196(萬元)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)200萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-196=4(萬元);

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1400×2%=28(萬元)，實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-28=2(萬元);

　　職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1400×2.5%=35(萬元)，本年度職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元加上以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元未超過扣除限額35萬元，本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在本年度扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

　　業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+2-5=1(萬元)。

　　(4)廣告費(fèi)稅前扣除限額=(7500+2300+280)×15%=1512(萬元)，實(shí)際發(fā)生1542萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1512=30(萬元);

　　未取得合法票據(jù)的20萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=(90-20)×60%=42(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(萬元)，

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為42萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-42=48(萬元)，

　　業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+48=78(萬元)。

　　(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(200-80+80×80%)×50%=92(萬元)。

　　(6)業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的增值稅稅稅額=50÷(1+6%)×6%=2.83(萬元);

　　應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額=50÷(1+6%)×10%+1000×35%×10%=39.72(萬元)。

　　(7)該企業(yè)2016年應(yīng)納稅所得額=1000+207.6-200+1+78-92=994.6(萬元)，該企業(yè)2016年應(yīng)納所得稅額=994.6×25%=248.65(萬元)。

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