1,A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:(1)2×19年3月,A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán),實(shí)際成本為40 000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為70年,當(dāng)月A公司在該地塊上開始建造一個(gè)住宅小區(qū),建成后將對(duì)外出售;至2×19年12月31日,住宅小區(qū)尚未完工,共發(fā)生開發(fā)成本12 000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)成本)。(2)2×19年4月,A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán),實(shí)際成本為50 000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為70年,A公司董事會(huì)決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓,2×19年年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為70 000萬(wàn)元。(3)2×19年5月,A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán),實(shí)際成本為60 000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為70年。取得當(dāng)日,董事會(huì)作出書面決議,將該土地使用權(quán)對(duì)外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化,年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。A公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷,對(duì)其固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。A公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮增值稅因素,下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2×19年會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的有( )。
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A.3月取得土地使用權(quán)用于建造住宅小區(qū),該土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本40 000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.4月取得土地使用權(quán)用于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓,該土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本50 000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
C.5月取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租,該土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本60 000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
D.年末尚未完工的住宅小區(qū)作為在建工程列示,并按照12 000萬(wàn)元計(jì)量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A,建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本40 000萬(wàn)元確認(rèn)為開發(fā)成本,不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)B,因?yàn)锳公司為房地產(chǎn)企業(yè),因此4月份取得的準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為存貨;選項(xiàng)C,因?yàn)槎聲?huì)作出書面決議將取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租,所以取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本60 000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)D,年末尚未完工的住宅小區(qū)作為存貨列示,并按照52 000(40 000+12 000)萬(wàn)元計(jì)量。
三、計(jì)算分析題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人,有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的資料如下:
(1)2×18年1月2日,甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)ERP,由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)ERP總計(jì)6 000萬(wàn)元,首期款項(xiàng)1 000萬(wàn)元,于2×18年1月2日支付,其余款項(xiàng)在2×18年年末至2×22年年末的5年內(nèi)平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購(gòu)入時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。該ERP預(yù)計(jì)使用年限為10年,甲公司對(duì)其采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0。已知:(P/A,10%,5)=3.7908。
2×18年1月2日、2×18年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款均為1 000萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均為60萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)支付。
(2)2×19年1月2日,甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議,甲公司出售該項(xiàng)ERP,轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5 500萬(wàn)元。2×19年1月5日,甲公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到丙公司支付的款項(xiàng)5 830萬(wàn)元(含增值稅330萬(wàn)元)。同日,甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
要求:
『答案』
(1)根據(jù)資料(1),編制甲公司2×18年1月2日、12月31日的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×18年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。
購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A,10%,5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬(wàn)元)。
2×18年1月2日:
借:無(wú)形資產(chǎn) 4 790.8
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 209.2
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 (1 000×6)6 000
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60
貸:銀行存款 1 060
2×18年12月31日:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 379.08
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60
貸:銀行存款 1 060
借:管理費(fèi)用 (4 790.8/10)479.08
貸:累計(jì)攤銷 479.08
2×18年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬(wàn)元)。
(2)根據(jù)資料(2),編制2×19年1月2日甲公司出售ERP的會(huì)計(jì)分錄。
2×19年1月2日處置ERP時(shí):
借:銀行存款 5 830
累計(jì)攤銷 479.08
貸:無(wú)形資產(chǎn) 4 790.8
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 330
資產(chǎn)處置損益 1 188.28
2.甲公司2×17年1月2日開始自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn),適用的所得稅率為25%,稅法規(guī)定,其開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。假定各年稅前利潤(rùn)均為10 000萬(wàn)元。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2×17年發(fā)生原材料費(fèi)用100萬(wàn)元、職工薪酬500萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊100萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)試,2×17年該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)屬于研究階段。
(2)經(jīng)測(cè)試2×18年進(jìn)入開發(fā)階段后,相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費(fèi)用200萬(wàn)元、職工薪酬350萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊50萬(wàn)元;符合資本化條件后發(fā)生的原材料費(fèi)用1 950萬(wàn)元、職工薪酬2 000萬(wàn)元,計(jì)提專用設(shè)備折舊50萬(wàn)元。
(3)2×19年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬4 000萬(wàn)元、滿足資本化條件的借款費(fèi)用50萬(wàn)元;7月1日,該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)受益期限為10年,甲公司對(duì)其采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
要求:
『答案』
(1)根據(jù)資料(1),編制2×17與研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)
分錄,并計(jì)算應(yīng)交所得稅的金額。
2×17與研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 700
貸:原材料 100
應(yīng)付職工薪酬 500
累計(jì)折舊 100
借:管理費(fèi)用 700
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 700
2×17年應(yīng)交所得稅=(10 000-700×75%)×25%=2 368.75(萬(wàn)元)。
(2)根據(jù)資料(2),編制2×18與研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算應(yīng)交所得稅的金額。
2×18與研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 (200+350+50)600
——資本化支出(1 950+2 000+50)4 000
貸:原材料 (200+1 950)2 150
應(yīng)付職工薪酬 (350+2 000)2 350
累計(jì)折舊 (50+50)100
借:管理費(fèi)用 600
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600
2×18年應(yīng)交所得稅=(10 000-600×75%)×25%=2 387.5(萬(wàn)元)。
(3)根據(jù)資料(3),編制2×19與研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算應(yīng)交所得稅的金額,說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)的金額。
2×19與研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的分錄如下:
借:研發(fā)支出——資本化支出 4 050
貸:應(yīng)付職工薪酬 4 000
應(yīng)付利息 50
借:無(wú)形資產(chǎn) 8 050
貸:研發(fā)支出——資本化支出 (4 000+4 050)8 050
借:管理費(fèi)用 (8 050/10×6/12)402.5
貸:累計(jì)攤銷 402.5
2×19年應(yīng)交所得稅=(10 000+8 050/10×6/12-8 050/10×6/12×175%)×25%=2 424.53(萬(wàn)元),無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)金額=8 050-402.5=7 647.5(萬(wàn)元)。
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