計(jì)算分析題
23.
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2x17年和2x18年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2x17年2月10日,甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股,占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%,取得股票過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)等40萬元。甲公司在取得該部分股份后,未以任何方式參與乙公司日常管理,也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權(quán)利,且甲公司未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
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(2)2x17年6月30日,甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權(quán)。當(dāng)日,交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù),丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28000萬元,其中除一項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元、賬面價(jià)值為1200萬元外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年,丙公司采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
當(dāng)日,根據(jù)丙公司章程規(guī)定,甲公司向丙公司董事會派出一名成員,參與財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(3)2X17年4月1日,甲公司購買丁公司的股票200萬股,共支付價(jià)款850萬元,甲公司取得丁公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
(4)2x17年12月31日,乙公司股票的收盤價(jià)為8元/股;丁公司股票公允價(jià)值為每股5元。
(5)2x18年5月31日,甲公司將持有的丁公司股票全部出售,售價(jià)為每股6元。其他有關(guān)資料:本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素;有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求:
(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說明理由,編制甲公司2x17年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計(jì)分錄;確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由,編制甲公司2x17年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)編制甲公司取得、持有及出售丁公司股票的會計(jì)分錄。
【答案】
(1)①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由:4%股權(quán)投資無重大影響,不能劃分為長期股權(quán)投資,也未指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn)一成本13600(6.8×2000)
投資收益40
??貸:銀行存款13640
借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2400(8×2000-13600)
??貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益2400
?、诩坠救〉帽?0%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
理由:甲公司在取得丙公司股權(quán)后,能夠派出董事參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,對丙公司具有重大影響。
借:長期股權(quán)投資一投資成本4800
??貸:銀行存款4800
借:長期股權(quán)投資一投資成本800(28000×20%-4800)
??貸:營業(yè)外收入800
(2)
2×17年4月1日
借:其他權(quán)益工具投資一成本850
??貸:銀行存款850
2×17年12月31日
借:其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)150
??貸:其他綜合收益150
2×18年5月31日
借:鋃行存款1200
??貸:其他權(quán)益工具投資一成本850
一公允價(jià)值變動(dòng)150
盈余公積20
利潤分配一未分配利潤180
借:其他綜合收益150
??貸:盈余公積15
利潤分配一未分配利潤135
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