三、簡(jiǎn)答題
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人,審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了函證相關(guān)的審計(jì)情況,部分內(nèi)容如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證應(yīng)收賬款時(shí),在詢(xún)證函中沒(méi)有列出賬戶(hù)余額,而是要求被詢(xún)證者提供余額信息,是為了發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估的錯(cuò)報(bào)
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(2)對(duì)于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。
(3)以郵寄方式發(fā)出的詢(xún)證函,未使用甲公司的郵寄設(shè)施,由甲公司的會(huì)計(jì)人員直接在郵局寄出。
(4)出于出具審計(jì)報(bào)告時(shí)限的考慮,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求部分債務(wù)人直接向甲公司回函,但收到回函的人員應(yīng)立即將詢(xún)證函回函交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并且不允許私自拆封詢(xún)證函。
(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)跟函方式獲取了乙公司的回函。
要求:
(1)針對(duì)上述(1)-(4)項(xiàng),逐項(xiàng)指出上述做法是否恰當(dāng),如果不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(5),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施哪些審計(jì)程序。
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人,在進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定立即實(shí)施函證程序,并采取了以下措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、單位名稱(chēng)、地址以及詢(xún)證函中列示的賬戶(hù)余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)記錄和資料核對(duì),然后再發(fā)出詢(xún)證函。
(2)詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,由于負(fù)責(zé)銀行存款函證的項(xiàng)目組成員B比較忙,所以在將詢(xún)證函密封后,交給被審計(jì)單位的出納代為發(fā)出。
(3)為保證回函的客觀性,項(xiàng)目組成員C以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向被審計(jì)單位的客戶(hù)發(fā)函。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高,所以取得積極式詢(xún)證函回函是必要程序,在兩次發(fā)函均沒(méi)有收到回函的情況下,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要執(zhí)行替代審計(jì)程序,而直接考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。
要求:針對(duì)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制的措施,逐項(xiàng)說(shuō)明是否恰當(dāng),如果不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人,在審計(jì)過(guò)程中,需要運(yùn)用分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)和做法如下:
(1)分析程序可以用于實(shí)質(zhì)性程序,但是需要結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試使用,分析程序單獨(dú)使用不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(2)相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試,實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,因此證明力相對(duì)較弱。
(3)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,所以不準(zhǔn)備再用分析程序評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
(4)利用銷(xiāo)售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率,并結(jié)合甲公司的實(shí)際情況,與上年進(jìn)行比較,以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(5)總體復(fù)核階段實(shí)施分析程序是必要的程序,而且比實(shí)質(zhì)性分析程序更加詳細(xì)和具體。
要求:針對(duì)上述情況,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否正確,如不正確,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
三、簡(jiǎn)答題
1.
【答案】
針對(duì)要求(1):
(1)恰當(dāng)。
(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對(duì)賬戶(hù)余額或交易金額作出函證,還應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)交易或合同的條款實(shí)施函證,以確定是否存在重大口頭協(xié)議,客戶(hù)是否有自由退貨的權(quán)利,付款方式是否有特殊安排等。
(3)不恰當(dāng)。通過(guò)郵寄方式發(fā)出的詢(xún)證函,應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自發(fā)出。
(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在詢(xún)證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函,不能將詢(xún)證函直接寄回被審計(jì)單位。
針對(duì)要求(2):
對(duì)于通過(guò)跟函方式獲取的回函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序:
?、倭私獗辉?xún)證者處理函證的通常流程和處理人員;
②確認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)限,如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;
?、塾^察處理詢(xún)證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函。
2.
【答案】
(1)恰當(dāng)。
(2)不恰當(dāng)。詢(xún)證函應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出,不應(yīng)該交由出納代為發(fā)出。
(3)不恰當(dāng)。按規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以被審計(jì)單位的名義向客戶(hù)寄發(fā)詢(xún)證函。
(4)恰當(dāng)。
3.
【答案】
(1)不正確。在某些審計(jì)領(lǐng)域,如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(2)正確。
(3)不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須使用分析程序,這是審計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制規(guī)定。
(4)正確。
(5)不正確。總體復(fù)核階段的分析程序是必要程序,但是在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶(hù)余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平,因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體,而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。
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