一、單項(xiàng)選擇題
1、甲公司2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)2012年4月15日甲公司與E公司協(xié)議,以價(jià)款1 000萬(wàn)元購(gòu)買E公司持有的乙公司60%的股權(quán);
(2)2012年4月5日,甲公司得知債務(wù)人F公司2012年1月20日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失,甲公司的應(yīng)收賬款全部不能收回,針對(duì)該債權(quán)2011年末已確認(rèn)10%的壞賬準(zhǔn)備。
(3)2011年11月21日,因合同違約被訴案件尚未判決,經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后,甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為300萬(wàn)元。2012年2月5日,經(jīng)法院判決,甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。
(4)2012年3月20日甲公司董事會(huì)制訂提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為:分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;分配股票股利400萬(wàn)元。
已知甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年4月30日,上述事項(xiàng)中屬于非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A、(1)、(2)、(3)
B、(1)、(2)、(4)
C、(2)、(3)、(4)
D、(1)、(3)、(4)
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2、2009年甲公司為乙公司的500萬(wàn)元債務(wù)提供70%的擔(dān)保,乙公司因到期無(wú)力償還債務(wù)被起訴,至12月31日,法院尚未做出判決。甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任,但金額不能可靠計(jì)量。2010年2月6日,甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院作出判決,甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任,需為乙公司償還債務(wù)的70%,甲公司立即執(zhí)行。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中,正確的是( )。
A、2009年12月31日按照很可能承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B、2009年12月31日對(duì)此預(yù)計(jì)負(fù)債做出披露
C、2009年12月31日對(duì)此或有負(fù)債做出披露
D、2010年2月6日按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理
3、甲公司2012年1月1日支付3 000萬(wàn)元取得丁公司80%股權(quán)。2012年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,甲公司確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。假定甲公司和丁公司均屬于居民企業(yè)。甲公司在2012年12月出售給乙公司一批貨物,確認(rèn)收入200萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)成本120萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到,2013年1月5日退回了其中的10%。甲公司2012年報(bào)表于2013年3月15日?qǐng)?bào)出,所得稅匯算清繳結(jié)束日為3月20日,所得稅稅率為25%。甲公司因上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)調(diào)減2012年利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的金額為( )。(假設(shè)不考慮增值稅)
A、306萬(wàn)元
B、400萬(wàn)元
C、406萬(wàn)元
D、408萬(wàn)元
4、甲公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)現(xiàn)了報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),需要做的會(huì)計(jì)處理是( )。
A、作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
B、在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報(bào)表附注中做出披露
C、按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整
D、調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)
二、多項(xiàng)選擇題
1、某公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2013年4月30日,所得稅匯算清繳于2013年4月15日完成,下列事項(xiàng)中屬于發(fā)生在日后期間的調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A、2012年2月25日發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)
B、2013年4月20日發(fā)生的關(guān)于2012年12月份銷售業(yè)務(wù)的退回
C、2013年5月20日發(fā)生的關(guān)于2012年12月份銷售業(yè)務(wù)的退回
D、2013年3月15日確定的利潤(rùn)分配中關(guān)于提取法定盈余公積的方案
2、明宇公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中,必須在其2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有( )。
A、2013年1月10日,公司對(duì)外發(fā)行三年期,面值總額為100萬(wàn)元的債券,發(fā)行價(jià)格為120萬(wàn)元
B、2013年1月31日,公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5 000萬(wàn)元
C、2013年2月1日,發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的20萬(wàn)元工資費(fèi)用誤計(jì)入在建工程
D、2013年2月20日,支付8 200萬(wàn)元購(gòu)買A公司80%的股份,并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制
3、甲股份有限公司20×1年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為20×2年4月20日。實(shí)際對(duì)外公布的日期為20×2年4月25日,該公司20×2年1月1日至4月25日發(fā)生了下列事項(xiàng):
(1)1月10日被供應(yīng)商乙公司起訴,要求甲公司對(duì)違反經(jīng)濟(jì)合同事項(xiàng)作出賠償,金額為100萬(wàn)元;
(2)因被擔(dān)保人無(wú)法償還于20×1年11月30日到期的銀行借款,貸款銀行于2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任500萬(wàn)元;甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財(cái)務(wù)困難很可能無(wú)法還款,但是未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債;
(3)2月5日發(fā)現(xiàn)20×1年未確認(rèn)匯兌損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò):一項(xiàng)800萬(wàn)美元的應(yīng)收款項(xiàng),期末賬面價(jià)值為人民幣5920萬(wàn)元,實(shí)際上20×1年12月31日即期匯率為1美元=7.0元人民幣;
下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。
A、對(duì)事項(xiàng)(1)20×1年在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
B、對(duì)事項(xiàng)(1)確認(rèn)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債列示在20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表
C、對(duì)事項(xiàng)(2)按照差錯(cuò)更正在20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元
D、對(duì)事項(xiàng)(3)在20×1年度利潤(rùn)表中確認(rèn)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)320萬(wàn)元
4、M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2014年12月1日,向Q公司銷售A產(chǎn)品一批,該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元(不含增值稅稅額),成本為60萬(wàn)元,款項(xiàng)已收到。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為15%,退貨期為2個(gè)月。截止至2014年年末未發(fā)生退貨,截止退貨期滿實(shí)際發(fā)生的退貨率為10%,實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。M公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月1日。不考慮其他因素,關(guān)于該事項(xiàng)下列會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。
A、退貨期滿時(shí),沖減預(yù)計(jì)負(fù)債6萬(wàn)元
B、退貨期滿時(shí),調(diào)增2014年度收入5萬(wàn)元和成本3萬(wàn)元
C、退貨期滿時(shí),確認(rèn)2014年度收入10萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本6萬(wàn)元
D、退貨期滿時(shí),調(diào)減2014年度收入5萬(wàn)元和成本3萬(wàn)元
三、綜合題
1、甲公司為上市公司, 20×4年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×5年4月20日。20×4年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于20×5年4月10日完成。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20×5年4月10日之前對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)提出質(zhì)疑:
(1)20×4年1月1日,甲公司為其100名管理人員每人授予20萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從20×4年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)5年,即可自20×8年12月31日起根據(jù)甲公司股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在20×9年12月31日之前行使完畢。授予日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10萬(wàn)元。甲公司在20×4年1月1日即授予日沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。
20×4年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。本年有10名管理人員離開(kāi)甲公司,甲公司估計(jì)未來(lái)將有10名管理人員離開(kāi)。假定稅法規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司的處理為:
“應(yīng)付職工薪酬” 科目發(fā)生額=(100-10-10)×20×10×1/5=3 200(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 3 200
貸:應(yīng)付職工薪酬 3 200
借:遞延所得稅資產(chǎn)800
貸:所得稅費(fèi)用800
(2)20×4年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán),免征增值稅),取得成本為2 000萬(wàn)元,取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后,根據(jù)各方面情況判斷,甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限,將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×4年12月31日,對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。按照稅法,對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷,攤銷金額允許稅前扣除。甲公司對(duì)其沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)20×4年6月30日甲公司以5 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司80%的股權(quán),購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。合并前雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,20×4年12月31日乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元,乙公司可收回金額為4 000萬(wàn)元。甲公司未進(jìn)行任何處理。
(4)20×4年12月1日,甲公司與丙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定,甲公司向丙公司銷售200件A產(chǎn)品,每件的銷售價(jià)格為20萬(wàn)元。每件A產(chǎn)品的成本為15萬(wàn)元。同時(shí)合同約定甲公司應(yīng)于20×5年4月30日以每件25萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回A產(chǎn)品。當(dāng)日,甲公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,注明增值稅稅額為680萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行。至20×4年12月31日,A產(chǎn)品尚未發(fā)出。稅法上對(duì)于售后回購(gòu)一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理即銷售和購(gòu)回分別處理。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 4 680
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000
貸:庫(kù)存商品3 000
其他資料:①甲公司適用增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%;按照凈利潤(rùn)10%提取盈余公積,不提取任意盈余公積。
②不考慮增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。
?、奂俣òl(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)均能夠轉(zhuǎn)回。
?、懿恍枰幹埔郧澳甓葥p益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。
<1> 、根據(jù)資料(1)判斷甲公司在授予日的賬務(wù)處理以及20×4年12月31日的賬務(wù)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果不正確,請(qǐng)做出相應(yīng)的更正分錄。
<2> 、根據(jù)資料(2)判斷甲公司的處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,如果不正確,請(qǐng)做出更正分錄。
<3> 、根據(jù)資料(3)判斷甲公司的處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,如果不正確,請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。
<4> 、根據(jù)資料(4)判斷甲公司的處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,如果不正確,請(qǐng)做出更正分錄。
2、甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%(假定發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)均能夠轉(zhuǎn)回);按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月20日。2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2015年4月10日完成。甲公司在2015年4月10日前發(fā)生以下事項(xiàng):
(1)2014年1月1日甲公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易,將一臺(tái)生產(chǎn)用大型設(shè)備出售給乙公司,同時(shí)簽訂租賃合同,從乙公司租回該設(shè)備,租期10年,年租金為100萬(wàn)元。出租時(shí)該設(shè)備賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元,售價(jià)為2 000萬(wàn)元,尚可使用年限為12年。甲公司將售價(jià)2 000萬(wàn)元與賬面價(jià)值1 500萬(wàn)元的差額計(jì)入當(dāng)期損益。該設(shè)備生產(chǎn)出的產(chǎn)品已全部對(duì)外售出。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(2)2014年3月1日,由于本地房地產(chǎn)交易市場(chǎng)成熟,已滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件,甲公司董事會(huì)決定將存在的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。即出租給丙公司使用的辦公樓,原值為800萬(wàn)元,已計(jì)提折舊300萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,2014年3月1日該辦公樓的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額400萬(wàn)元調(diào)整其他綜合收益,未考慮遞延所得稅的確認(rèn)。變更前的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等。
(3)甲公司2013年12月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備投入管理部門使用,該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,無(wú)殘值,采用年限平均法計(jì)提折舊。2014年12月31日該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350萬(wàn)元,持有該設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。2014年12月31日前末計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
(4)2014年12月30日甲公司出售給丁公司一套大型設(shè)備,銷售合同約定,丁公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)4 800萬(wàn)元(不含增值稅),分6期平均支付,首期款項(xiàng)800萬(wàn)元于銷售當(dāng)日支付,其余款項(xiàng)自下年起5年內(nèi)平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。商品成本為3 000萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/A,10%,5)=3.7908] 。甲公司在銷售日發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入,將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。假定本小題不考慮增值稅的影響。
除特殊說(shuō)明外,上述事項(xiàng)均已確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。不考慮其他因素。
<1> 、根據(jù)資料(1)至(4),逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的更正分錄。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)為利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)的分錄。答案中的金額單位用“萬(wàn)元”表示)
參考答案:
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 B
【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng):
?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失,事項(xiàng)(2)。
【提示】調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況,在資產(chǎn)負(fù)債表日到批準(zhǔn)報(bào)出日之間提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。火災(zāi)是在日后期間發(fā)生的,因此屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
?、苜Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
?、葙Y產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。
⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。
?、哔Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司,事項(xiàng)(1)。
?、噘Y產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),事項(xiàng)(4)。
事項(xiàng)(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
2、
【正確答案】 C
【答案解析】 在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無(wú)法確定具體賠償金額,所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時(shí),由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),日后期間法院對(duì)具體的賠償金額做出判決,所以該事項(xiàng)仍然屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)C說(shuō)法正確。
3、
【正確答案】 C
【答案解析】 甲公司對(duì)于丁公司的投資應(yīng)采用成本法核算,甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整)400
對(duì)于銷售退回,應(yīng)該沖回確認(rèn)的收入和成本:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
貸:應(yīng)收賬款 20
借:庫(kù)存商品 12
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(20-12)×25%]2
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 2
應(yīng)調(diào)減2012年利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的金額=400+20-12-2=406(萬(wàn)元)
(注:以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整)
4、
【正確答案】 C
【答案解析】 對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理,同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的期末余額和本期金額。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A,屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)C,發(fā)生在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后,屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)D,按照公司法規(guī)定,公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí),應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金(即會(huì)計(jì)上所說(shuō)的法定盈余公積)。因此,提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù),是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù),滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義,只不過(guò)當(dāng)時(shí)沒(méi)有計(jì)算出凈利潤(rùn)而沒(méi)有提取,所以日后期間真正提取時(shí),應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。
2、
【正確答案】 ABD
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn):日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;
選項(xiàng)C,屬于日后調(diào)整事項(xiàng)無(wú)需披露。
3、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 事項(xiàng)(1)并不是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng),而是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),因此屬于非調(diào)整事項(xiàng),選項(xiàng)A正確,選項(xiàng)B不正確。
選項(xiàng)C,甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財(cái)務(wù)困難很可能無(wú)法還款,應(yīng)確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,因此作為差錯(cuò)更正處理。
選項(xiàng)D,增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用=5920-800×7=320(萬(wàn)元)。
4、
【正確答案】 AB
【答案解析】 銷售商品時(shí):
借:銀行存款 117
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
貸:庫(kù)存商品 60
月末根據(jù)估計(jì)退貨率,沖減確認(rèn)的收入以及成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100×15%)15
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (60×15%) 9
預(yù)計(jì)負(fù)債 6
退貨期滿時(shí):
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 6
庫(kù)存商品 (60×10%)6
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (100×17%×10%)1.7
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (60×5%)3
貸:其他應(yīng)付款 (100×10%×117%)11.7
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100×5%)5
所以沖減預(yù)計(jì)負(fù)債6萬(wàn)元,調(diào)增2014年度收入5萬(wàn)元,成本3萬(wàn)元,選項(xiàng)AB正確。
三、綜合題
1、
【正確答案】 ①甲公司在授予日的處理正確。(0.5分)現(xiàn)金結(jié)算股份支付,除了立即可行權(quán)的股份支付,在授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(0.5分)
?、诩坠驹?2月31日的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值12元計(jì)算應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用的金額。(0.5分)
“應(yīng)付職工薪酬” 科目的發(fā)生額=(100-10-10)×20×12×1/5=3 840(萬(wàn)元)
因此更正分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 640
貸:應(yīng)付職工薪酬 640(1分)
借:遞延所得稅資產(chǎn)160
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用160(1分)
【正確答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),會(huì)計(jì)上可以不進(jìn)行攤銷,每年末進(jìn)行減值測(cè)試。但是稅法是有規(guī)定使用壽命的,因此對(duì)于其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同。(0.5分)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理:
無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=2 000(萬(wàn)元)(0.5分)
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/10=1 800(萬(wàn)元)(0.5分)
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,即
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
貸:遞延所得稅費(fèi)用 50(1分)
【正確答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)甲公司取得乙公司80%的股權(quán),為非同一控制下企業(yè)合并,支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值5 000萬(wàn)元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 200萬(wàn)元(4 000×80%),形成企業(yè)合并商譽(yù)1 800萬(wàn)元。因此乙資產(chǎn)組是包含商譽(yù)的,甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較確認(rèn)總減值金額。減值金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)價(jià)值。(1分)
首先不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=3 500(萬(wàn)元),小于可收回金額4 000萬(wàn)元,可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值;(1分)
其次,包含完全商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值為:3 500+(5 000-4 000×80%)/80%=5 750(萬(wàn)元);資產(chǎn)組的可收回金額為4 000萬(wàn)元,因此應(yīng)當(dāng)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值:5 750-4 000=1 750(萬(wàn)元)。(1分)
合并報(bào)表中商譽(yù)減值金額=1 750×80%=1 400(萬(wàn)元)。(1分)相關(guān)分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 400
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備 1 400(1分)
【正確答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)因?yàn)榧坠緦⒁怨潭▋r(jià)格回購(gòu)該批產(chǎn)品,屬于具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)行為,不符合銷售收入確認(rèn)條件,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。(0.5分)
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000
貸:其他應(yīng)付款4 000(1分)
借:發(fā)出商品3 000
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000(1分)
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用[(200×25-200×20)÷5]200
貸:其他應(yīng)付款200(1分)
借:遞延所得稅資產(chǎn)250
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 250(1分)
2、
【正確答案】 (1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)該項(xiàng)租賃合同的租賃期為10年占資產(chǎn)尚可使用年限12年的83%,大于75%。屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃,售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延,計(jì)入遞延收益,并按照與該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?1分)因此更正分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入500
貸:遞延收益500(1分)
借:遞延收益50
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50(1分)
借:遞延所得稅資產(chǎn)112.5
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用112.5(1分)
(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益。(1分)因此更正分錄為:
借:其他綜合收益400
貸:遞延所得稅負(fù)債 100
盈余公積30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270(1分)
(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額比較確認(rèn)減值。而可收回金額是按照公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高來(lái)確定。因此可收回金額為400萬(wàn)元。因此固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為500-500/10-400=50(萬(wàn)元)。(1分)因此更正分錄為:
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50
貸:以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失50(1分)
借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用12.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn)12.5(1分)
(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)該交易事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì),應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。(1分)因此更正分錄為:
協(xié)議價(jià)款現(xiàn)值:
800+800×(P/A,10%,5)=800+800×3.7908=3 832.64(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 832.64
未實(shí)現(xiàn)融資收益 967.36(1分)
借:銀行存款 936
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)136(1分)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000
貸:發(fā)出商品 3 000(0.5分)
長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值=4 000-967.36=3 032.64(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)=0
賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,即
借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用758.16
貸:遞延所得稅負(fù)債758.16(0.5分)
庫(kù)存商品賬面價(jià)值=0
庫(kù)存商品計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/6=2 500(萬(wàn)元)
賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),即
借:遞延所得稅資產(chǎn)625
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用625(0.5分)
【答案解析】 甲公司正確的會(huì)計(jì)處理為:
借:投資性房地產(chǎn)——成本800
——公允價(jià)值變動(dòng)100
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊300
貸:投資性房地產(chǎn)800
遞延所得稅負(fù)債 (400×25%)100
盈余公積30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270
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