單項(xiàng)選擇題

　　1.2×16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定等待期為自2×l6年1月1日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無(wú)償取得10萬(wàn)股甲公司股票。甲公司普通股按董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價(jià)值為18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允價(jià)值為25元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計(jì)該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價(jià)值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中屬于甲公司在計(jì)算2×16年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用財(cái)應(yīng)使用的普通股的公允價(jià)值是()。

　　A.預(yù)計(jì)行權(quán)日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　D.董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值

　　答案： B

　　解析： 本題中高管人員在滿足可行權(quán)條件時(shí)可以獲得企業(yè)的股票，因此結(jié)算工具為自身權(quán)益工具，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付;權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)算等待期內(nèi)的成本費(fèi)用時(shí)應(yīng)該采用權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，即授予日2×16年1月1日甲公司普通股的公允價(jià)值18元/股，選項(xiàng)B正確。

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　　【提示】權(quán)益結(jié)算股份支付是按照權(quán)益工具在授予日公允價(jià)值計(jì)量，現(xiàn)金結(jié)算股份支付是按照負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值計(jì)量。

　　2.下列關(guān)于企業(yè)回購(gòu)股票的會(huì)計(jì)處理，不正確的是()。

　　A.股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目

　　B.如回購(gòu)價(jià)格髙于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本，注銷庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積一股本溢價(jià)”等科目

　　C.回購(gòu)價(jià)格超過(guò)沖減“股本”及“資本公積一股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外收入

　　D.如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積一股本溢價(jià)處理

　　答案： C

　　解析： 回購(gòu)價(jià)格超過(guò)沖減“股本”及“資本公積一股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)沖減留存收益，選項(xiàng)C表述不正確。

　　3.下列關(guān)于股份支付中取消或結(jié)算說(shuō)法不正確的是()。

　　A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

　　B.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理

　　C.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入所有者權(quán)益

　　答案： D

　　解析： 在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D不正確。

　　4.20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向其50名髙管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)買1萬(wàn)股甲公司普通股股票。授予日，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)兩年將有5名高管人員離開(kāi)公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。曱公:司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額為()萬(wàn)元。

　　A.195

　　B.216.67

　　C.225

　　D.250

　　答案： C

　　解析： 甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(50-5)×1×15×1/3=225(萬(wàn)元)。

　　5.2×15年1月1日，甲公司向其100名管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從2×15年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。授予日，甲公司每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元，截至2×16年12月31日，甲公司就該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃累計(jì)確認(rèn)負(fù)債5000萬(wàn)元。2×15年和2×16年各有4名管理人員離職，2×17年有6名管理人員離職，預(yù)計(jì)2×18年有2名管理人員離職。2×17年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為11元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)股份支付對(duì)2×17年管理費(fèi)用的影響金額為()萬(wàn)元。

　　A.1930

　　B.2425

　　C.2590

　　D.3085

　　答案： A

　　解析： 甲公司2x17年年末累計(jì)確認(rèn)負(fù)債金額=ll×(100-4-4-6-2)×10×3/4=6930(萬(wàn)元)，對(duì)2×l7年管理費(fèi)用的影響金額=6930-5000=1930(萬(wàn)元)。

　　6.下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。

　　A.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計(jì)劃

　　B.授予高管人員低于市價(jià)購(gòu)買公司股票的期權(quán)計(jì)劃

　　C.公司承諾達(dá)到可行權(quán)條件時(shí)向員工無(wú)對(duì)價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃

　　D.授予研發(fā)人員達(dá)到可行權(quán)條件后支付獎(jiǎng)勵(lì)款的計(jì)劃

　　答案： D

　　解析： 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。最終員工行權(quán)時(shí)，授予員工的是現(xiàn)金等資產(chǎn)不是股票，選項(xiàng)A、B和C在員工滿足可行權(quán)條件實(shí)際行權(quán)時(shí)，授予的均為股票，故屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項(xiàng)D，員工滿足可行權(quán)條件實(shí)際行權(quán)時(shí)，授予的是現(xiàn)金，故屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。

　　7.甲公司2017年1月1日股東大會(huì)通過(guò)了實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，內(nèi)容如下：(1)激勵(lì)對(duì)象為10名高級(jí)管理人員，每人授予60萬(wàn)份股票期權(quán)，滿足可行權(quán)條件后每份股票期權(quán)可以25元的價(jià)格購(gòu)買一股甲公司普通股。(2)行權(quán)條件為公司當(dāng)年度的凈利潤(rùn)不低于授予日前最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均水平。(3)本激勵(lì)計(jì)劃有效期為3年，滿足行權(quán)條件的激勵(lì)對(duì)象當(dāng)年可以行權(quán)20萬(wàn)份股票期權(quán)(即分三年平均行權(quán))，在行權(quán)有效期內(nèi)每年未及時(shí)行權(quán)的股票期權(quán)將作廢。根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算的每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為27元。甲公司三年內(nèi)均無(wú)人離職。假定各年末均滿足行權(quán)條件。甲公司2017年因該股份支付應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為()萬(wàn)元。

　　A.5400

　　B.2700

　　C.1800

　　D.9900

　　答案： D

　　解析： 該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃屬于一次授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，每期的結(jié)果相對(duì)獨(dú)立，即第一期未達(dá)到可行權(quán)條件并不會(huì)直接導(dǎo)第二期或第三期不能達(dá)到可行權(quán)條件，因此在會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)將其作為三個(gè)獨(dú)立的股份支付計(jì)劃處理，即第一個(gè)計(jì)劃的等待期是一年，第二個(gè)計(jì)劃的等待期是兩年，第三個(gè)計(jì)劃的等待期是三年。所以，甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(60×10×1/3)×27×l/l+(60×10×1/3)×27×l/2+(60×10×1/3)×27×1/3=5400+2700+1800=9900(萬(wàn)元)。

　　8.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理正確的是()。

　　A.以回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

　　B.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

　　C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費(fèi)用

　　D.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用

　　答案： A

　　解析： 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;可行權(quán)條件為市場(chǎng)條件，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，不沖減成本費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)摘益)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　9.2×16年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員自被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價(jià)格購(gòu)買甲公司2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份12元。2×17年10月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)，在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離職。2×17年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股股票市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2×17年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積一股本溢價(jià)為()萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　答案： B

　　解析： 本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付，甲公司應(yīng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)等待期的相關(guān)成本費(fèi)用和資本公積。至2×17年12月31日，累計(jì)確認(rèn)“資本公積一其他資本公積”的金額=50×2×12=1200(萬(wàn)元)。2×17年12月31日甲公司高管人員行權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積一股本溢價(jià)金額=(50×2×6+1200)-15×100=300(萬(wàn)元)。

　　甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　2×16年確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用和資本公積

　　借：管理費(fèi)用600(50×2×12×1/2)

　　??貸：資本公積一其他資本公積600

　　2×17年確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用和資本公積

　　借：管理費(fèi)用600(50×2×12×2/2-600)

　　??貸：資本公積一其他資本公積6002×17年10月20日回購(gòu)本公司普通股股票時(shí)

　　借：庫(kù)存股1500(15×100)

　　??貸：銀行存款1500

　　2×17年12月31日甲公司高管人員行權(quán)時(shí)借:銀行存款600(50×2×6)

　　資本公積一其他資本公積1200

　　??貸：庫(kù)存股1500

　　資本公積一股本溢價(jià)300

　　10.上市公司以非公開(kāi)發(fā)行方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司限制性股票，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。

　　A.在鎖定期和解鎖期不得上市流通及轉(zhuǎn)讓，達(dá)到解鎖條件，才可以解鎖

　　B.如果全部或部分股票未被解鎖而失效作廢，則由上市公司按照事先約定的價(jià)格進(jìn)行回購(gòu)

　　C.在授予日，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(股本溢價(jià));同時(shí)，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作回購(gòu)庫(kù)存股處理)

　　D.在授予日，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫(kù)存股

　　答案： D

　　解析： 選項(xiàng)D，授予日，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(股本溢價(jià));同時(shí)，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作回購(gòu)庫(kù)存股處理)。

　　11.2017年1月1日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了兩項(xiàng)股份支付協(xié)議，一項(xiàng)是甲公司授予其高管人員200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，股份支付協(xié)議規(guī)定，上述人員自2017年1月1日起需要在甲公司服務(wù)滿3年;另外一項(xiàng)是甲公司向乙公司授予100份股票期權(quán)用于換取乙公司提供的咨詢服務(wù)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為1.2萬(wàn)元，該項(xiàng)咨詢服務(wù)合同的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。則下列有關(guān)甲公司股份支付的表述中不正確的是()。

　　A.授予高管人員現(xiàn)金股票增值權(quán)的授予日為2017年1月1日

　　B.甲公司授予高管人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

　　C.甲公司換取乙公司咨詢服務(wù)的股份支付應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　D.甲公司換取乙公司咨詢服務(wù)的股份支付應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

　　答案： D

　　解析： 選項(xiàng)D，甲公司授予乙公司股票期權(quán)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理;對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，應(yīng)當(dāng)以換取服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。

　　多項(xiàng)選擇題

　　12.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

　　A.初始確認(rèn)時(shí)按企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.在等待期內(nèi)每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表B，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日該負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　C.等待期內(nèi)所確認(rèn)的負(fù)債金額計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

　　D.可行權(quán)日后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益

　　答案： ABC

　　解析： 選項(xiàng)D，現(xiàn)金結(jié)算股份支付在可行權(quán)日之后，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　13.甲公司向其子公司(乙公司)的10名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員必須自授予日起在乙公司連續(xù)服務(wù)滿2年，服務(wù)期滿后才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買10萬(wàn)股甲公司股票。2017年10月1日該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司估計(jì)該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份12元。至2017年12月31日，有1名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來(lái)有2名管理人員離開(kāi)。下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有()。

　　A.2017年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資105萬(wàn)元，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)105萬(wàn)元

　　B.2017年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)105萬(wàn)元

　　C.2017年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)105萬(wàn)元

　　D.2017年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬105萬(wàn)元

　　答案： ABC

　　解析： 甲公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃從母子公司角度均屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，2017年12月31日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資105萬(wàn)元[(10-1-2)×10×12×1/2×3/12]，同時(shí)增加“資本公積一其他資本公積”105萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;乙公司為接受服務(wù)企業(yè)但無(wú)結(jié)算義務(wù)，應(yīng)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，同時(shí)增加“資本公積一其他資本公積”105萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確;甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，確認(rèn)“資本公積一其他資本公積”105萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確。

　　14.甲公司2017年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2年內(nèi)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%;滿足行權(quán)條件的，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得按股票市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的現(xiàn)金。乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，本年度有1名管理人員離職。預(yù)計(jì)乙公司2018年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值情況如下：2017年1月1日為8元;2017年12月31日為10元;2018年12月31日為12元。下列關(guān)于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)甲公司和乙公司2017年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額正確的有()。

　　A.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資250000元，同時(shí)增加資本公積250000元

　　B.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資400000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬400000元

　　C.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用250000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬250000元

　　D.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用320000元，同時(shí)增加資本公積320000元

　　答案： BD

　　解析： 甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額為400000元[(10-1-1)×10000×10×l/2]，選項(xiàng)B正確;乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積，金額為320000元[(10-1-1)×10000×8×1/2]，選項(xiàng)D正確。

　　15.關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說(shuō)法中正確的有()。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　D.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

　　答案： ACD

　　解析： 詵項(xiàng)B,以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

　　16.關(guān)于可行權(quán)條件的修改，下列表述正確的有()。

　　A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

　　B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

　　C.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

　　D.如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具

　　答案： ABCD

　　解析： 如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件的，等待期內(nèi)確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件;如果企業(yè)按照不利于職工的方式修改可行權(quán)條件的，等待期內(nèi)確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視同該項(xiàng)修改從未發(fā)生過(guò)，仍以原股份支付條款確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

　　17.下列對(duì)股份支付可行權(quán)日及之后的會(huì)計(jì)處理方法，表述正確的有()。

　　A.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　B.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用

　　C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本(或沖減庫(kù)存股)和資本公積(股本溢價(jià))，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

　　D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將對(duì)應(yīng)的資本公積(其他資本公積)沖減成本費(fèi)用

　　答案： AC

　　解析： 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果因未滿足市場(chǎng)條件全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將對(duì)應(yīng)的資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，但不需要沖減已確認(rèn)的成本費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　18.下列有關(guān)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易會(huì)計(jì)處理，正確的有()。

　　A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　答案： AD

　　解析： 集團(tuán)股份支付中，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A和D正確。

　　19.下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的敘述中正確的有()。

　　A.企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　B.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出沖減股本

　　C.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

　　D.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

　　答案： AC

　　解析： 企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，記入“庫(kù)存股”科目借方，同時(shí)進(jìn)行備查登記，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　20.下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整

　　B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

　　C.附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在所有市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

　　D.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)

　　答案： AD

　　解析： 選項(xiàng)B，除非是立即可行權(quán)的情況，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理;選項(xiàng)C，員工沒(méi)有滿足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿足了其他非市場(chǎng)條件，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用。

　　21.下列關(guān)于可行權(quán)條件處理說(shuō)法中不正確的有()。

　　A.對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用

　　B.對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了全部市場(chǎng)條件，無(wú)論非市場(chǎng)條件是否滿足，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本費(fèi)用

　　C.股份支付中只要滿足服務(wù)期限條件，無(wú)論市場(chǎng)條件與非市場(chǎng)條件是否得到滿足，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本費(fèi)用

　　D.在等待期內(nèi)，業(yè)績(jī)條件為市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改

　　答案： BCD

　　解析： 股份支付中，可行權(quán)條件為市場(chǎng)條件與非市場(chǎng)條件的，只要滿足所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，無(wú)需考慮市場(chǎng)條件是否滿足，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;可行權(quán)條件為服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件，在滿足服務(wù)期限條件的同時(shí)應(yīng)滿足其他非市場(chǎng)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在等待期內(nèi)，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【提示】

　　(1)市場(chǎng)條件是否得到滿足不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，對(duì)于可行權(quán)條件為市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)相關(guān)費(fèi)用;即市場(chǎng)條件未得到滿足，已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用也不能沖回。

　　(2)非市場(chǎng)條件是否得到滿足影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，即沒(méi)有滿足非市場(chǎng)條件時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)已取得的服務(wù)相關(guān)費(fèi)用;即非市場(chǎng)條件未得到滿足，已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖回。

　　計(jì)算分析題

　　22.

　　甲公司為上市公司，2x15年至2x17年的有關(guān)資料如下：

　　(1)2x15年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬(wàn)股。

　　(2)2x15年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以2x15年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12300萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2x16年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。

　　2x16年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73800萬(wàn)元。2x16年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94300萬(wàn)元。

　　(3)2x17年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以2x17年6月30日股份94300萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

　　(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)2x15年度為36000萬(wàn)元，2x16年度為54000萬(wàn)元，2x17年度為40000萬(wàn)元。

　　(5)甲公司股票2x15年6月至2x15年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2x16年1月至2x16年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。

　　假定不存在其他股份變動(dòng)因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2x15年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(2)計(jì)箅甲公司2x16年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(3)計(jì)算甲公司2x17年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。(答案中的計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　答案：

　　(1)2x15年基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股);

　　2x15年認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12300-12300×6/10)×7/12=2870(萬(wàn)股);

　　2×15年稀釋每股收益=36000/(82000+2870)=0.42(元/股)。

　　(2)2×16年基本每股收益=54000/(82000+12300×7/12)=54000/89175=0.61(元/股);

　　2×16年認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加普通股加權(quán)平均數(shù)=(12300-12300×6/12)×5/12=2562.5(萬(wàn)股);

　　2×16年稀釋每股收益=54000/(82000+12300×7/12+2562.5)=0.59(元/股)。

　　(3)2×17年基本每股收益=40000/(94300×1.2)=40000/113160=0.35(元/股);

　　2×17年稀釋每股收益=40000/(94300×1.2)=0.35(元/股);

　　經(jīng)重新計(jì)算的2×16年基本每股收益=0.61/1.2=0.51(元/股);

　　經(jīng)重新計(jì)算的2×16年稀釋每股收益=0.59/1.2=0.49(元/股)。

　　解析：

　　23.

　　甲公司20x8年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：

　　(1)20x8年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在20x9年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。

　　甲公司股票20x8年平均市價(jià)為10.8元，自20x8年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。

　　(2)20x8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬(wàn)份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20x9年6月30日)?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時(shí)按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場(chǎng)利率。

　　(3)20x8年9月10日，甲公司以每股6元自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，另支付手續(xù)費(fèi)8萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　上述手續(xù)費(fèi)以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。

　　20x8年12月31日，乙公司股票的收盤價(jià)為每股7.5元。

　　(4)甲公司20x7年全年發(fā)行在外的普通股均為1000萬(wàn)股，不存在具稀釋性潛在普通股。20x8年1月31日，甲公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本1000萬(wàn)股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2000萬(wàn)股。

　　甲公司20x8年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，20x7年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。

　　其他資料：

　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;

　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司20x8年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算20x8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司20x8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算20x8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20x8年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(1)至(4)，確定甲公司20x8年在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。(2014年改編)

　　答案：

　　(1)

　　已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒(méi)有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=9×20×2=360(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用360

　　??貸：資本公積一股本溢價(jià)360

　　(2)

　　甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)區(qū)分負(fù)債成分和權(quán)益成分，并按負(fù)債部分的實(shí)際年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬(wàn)元);

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬(wàn)元);

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款10000

　　應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1197.65

　　??貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000

　　其他權(quán)益工具1197.65

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用352.09(8802.35×8%×l/2)

　　??貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)102.09

　　應(yīng)付利息250

　　甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分在20×8年12月31日的賬面價(jià)值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬(wàn)元)。

　　(3)

　　借：其他權(quán)益工具投資一成本598

　　應(yīng)收股利10

　　??貸：銀行存款608

　　借：銀行存款10

　　??貸：應(yīng)收股利10

　　借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)152(100×7.5-598)

　　??貸：其他綜合收益152

　　(4)

　　假設(shè)認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的股票數(shù)量增加額=[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(萬(wàn)股)，增量股每股收益為0,具有稀釋性。

　　假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的凈利潤(rùn)增加額和股票數(shù)量增加額：

　　凈利潤(rùn)增加額為352.09萬(wàn)元(為可轉(zhuǎn)換公司債券20×8年確認(rèn)的利息費(fèi)用)，股票數(shù)量增加額=100×5×6/12=250(萬(wàn)股)，增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀釋性。

　　20×8年度：

　　基本每股收益=5000÷2000=2.5(元/股)，稀釋每股收益=(5000+352.09)÷(2000+250+22.5)=2.36(元/股)。

　　20×7年度：

　　基本每股收益=4000÷2000=2(元/股)，稀釋每股收益與基本每股收益相同，為每股2元。

　　解析：

　　24.

　　甲股份看限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)于20x3年開(kāi)始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下：

　　(1)20x3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股面值為1元的普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20x3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上一年度增長(zhǎng)8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20x4年末，如果甲公司20x3年、20x4年連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20x5年末，如果曱公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。

　　(2)20x3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元，較20x2年增長(zhǎng)9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng)。20x3年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。20x3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。20x3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒(méi)有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。

　　(3)20x4年，甲公司50名高管人員將至20x3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20x4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200萬(wàn)元，較20x3年增長(zhǎng)10%。20x4年沒(méi)有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20x4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：甲公司20x3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬(wàn)股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20x3年、20x4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司高管人員20x4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司20x3年基本每股收益。(2015年改編)

　　答案：

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因?yàn)榧坠九c高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

　　20×3年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×1/2+50×40000×5×1/3)/10000=1833.33(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用1833.33

　　??貸：資本公積一其他資本公積1833.33

　　20×4年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33-833.34(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用833.34

　　??貸：資本公積一其他資本公積833.34

　　(2)因職工行權(quán)增加的股本=50×40000/10000×1=200(萬(wàn)股);

　　形成的資本公積(股本溢價(jià))=(50×40000×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款1600

　　資本公積一其他資本公積1000

　　??貸：股本200

　　資本公積一股本溢價(jià)2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。

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