一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的表述中，正確的是(　)。

　　A、取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始成本

　　B、交易性金融資產(chǎn)期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

　　C、取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始成本入賬

　　D、交易性金融資產(chǎn)的核算反映了相關(guān)市場變量變化對其價(jià)值的影響

　　2、2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將其劃分為持有至到期投資的丁公司債券出售30%，出售所得價(jià)款2700萬元已通過銀行收取，同時(shí)，對剩余部分投資進(jìn)行重分類，并計(jì)劃于2×16年年初出售。該持有至到期投資于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)剩余債券的公允價(jià)值為6400萬元。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金額為(　)。

　　A、600萬元

　　B、450萬元

　　C、180萬元

　　D、0

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　　3、2×15年1月1日，A公司以1096.9萬元的價(jià)格購入了乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期到期一次還本付息的債券，面值1000萬元，票面年利率為8%。A公司將其劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益。該債券的實(shí)際利率為5%。2×16年12月31日，A公司該債券的攤余成本為(　)。

　　A、1096.9萬元

　　B、1151.75萬元

　　C、1160萬元

　　D、1209.34萬元

　　4、2×14年12月31日甲公司持有乙公司股票1000萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，購入時(shí)每股公允價(jià)值為4.5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用200萬元。2×15年年末每股公允價(jià)值為4.8元，甲公司于2×16年5月12日以每股5.2元的價(jià)格將該股票全部出售，支付相關(guān)交易費(fèi)用400萬元，甲公司因處置該可供出售金融資產(chǎn)而影響損益的金額為(　)。

　　A、100萬元

　　B、-800萬元

　　C、400萬元

　　D、-100萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A、購買交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用

　　B、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

　　C、持有至到期投資發(fā)生的減值損失

　　D、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

　　2、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的有(　)。

　　A、持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　B、交易性金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C、持有意圖發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資

　　D、沒有足夠的資金支持時(shí)，應(yīng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　3、下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的說法中，正確的有(　)。

　　A、企業(yè)從證券市場購入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)

　　B、企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的債券投資應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)

　　C、企業(yè)購入有公開報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資(對被投資方不具有重大影響)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)

　　D、企業(yè)購入沒有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資(對被投資單位不具有重大影響)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)

　　4、企業(yè)轉(zhuǎn)移的下列金融資產(chǎn)，不符合終止確認(rèn)條件的有(　)。

　　A、甲公司將其對A公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給B公司，且簽訂協(xié)議約定，B公司是否能夠收回該應(yīng)收賬款與甲公司無關(guān)

　　B、乙公司將其對M公司的外幣長期應(yīng)收款轉(zhuǎn)移給N公司，且約定乙公司將于5個(gè)月后以一定的價(jià)格購回同幣種的等額長期應(yīng)收款

　　C、丙銀行將其持有的一筆房屋抵押貸款出售給P銀行，雙方簽訂協(xié)議如下：甲銀行將該貸款轉(zhuǎn)移給受讓方并辦理相關(guān)手續(xù)，同時(shí)對該貸款提供全額擔(dān)保

　　D、丁公司以售后回購的方式出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)，在3個(gè)月后以回購日的市場價(jià)格購回該金融資產(chǎn)

　　三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司是一個(gè)非金融類上市公司，2×15年進(jìn)行了如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。

　　(1)7月1日，甲公司將其持有的賬面余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬200萬元的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券1700萬元，甲公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1700萬元。

　　(2)8月1日，甲公司與第三方庚公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將其持有C公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為C公司10%的股權(quán)，總價(jià)款12億元，庚公司分三次支付，2×15年支付了第一筆款項(xiàng)2.4億元。為了保證庚公司的利益，甲公司在2×15年將C公司2%的股權(quán)所有人變更登記為庚公司，但庚公司暫時(shí)并不擁有與該2%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)，也不擁有分配該2%股權(quán)對應(yīng)的利潤的權(quán)利。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)該對該應(yīng)收賬款進(jìn)行終止確認(rèn)，請簡述甲公司的會計(jì)處理，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，請判斷甲公司在2×15年度是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持有C公司2%的股權(quán)投資并說明理由，簡述甲公司針對該事項(xiàng)的會計(jì)處理。

　　參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)應(yīng)該將剩余70%的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益。因此，應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=6400-8500×(1-30%)=450(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×15年年末，該債券的攤余成本=1096.9+1096.9×5%=1151.75(萬元);2×16年年末，該債券的攤余成本=1151.75+1151.75×5%=1209.34(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 影響損益的金額=5.2×1000-400-(1000×4.5+200)=100(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，可能計(jì)入所有者權(quán)益，也可能計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)作為持有至到期投資核算。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，因?yàn)锽公司是否能夠收回該賬款與甲公司無關(guān)，說明甲公司轉(zhuǎn)移了與該應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此應(yīng)該終止確認(rèn);選項(xiàng)D，企業(yè)出售金融資產(chǎn)，且以市場價(jià)格購回該金融資產(chǎn)，說明未來該金融資產(chǎn)的價(jià)值增減變動風(fēng)險(xiǎn)均由受讓方承受，因此丁公司轉(zhuǎn)移了與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，丁公司應(yīng)該終止確認(rèn)。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 ①甲公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但甲公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失(1800-1700)100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備100

　?、诩坠緦⑹盏桨l(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。

　　借：銀行存款1700

　　貸：應(yīng)付債券1700

　　2×15年確認(rèn)利息費(fèi)用的分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(1700×3%/2)25.5

　　貸：應(yīng)付利息25.5

　　【正確答案】 資料(2)甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持有C公司2%的股權(quán)。

　　理由：名義上甲公司將2%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司，但是實(shí)質(zhì)上，庚公司并沒有擁有對應(yīng)的表決權(quán)，庚公司也并不享有對應(yīng)的利潤分配權(quán)。也就是說，甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給庚公司的義務(wù)，實(shí)質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

　　相關(guān)會計(jì)處理：甲公司應(yīng)將其收到的處置價(jià)款在預(yù)收賬款中核算，不需要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。

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