2020注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí):投資性房地產(chǎn)(3),新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容,供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。
三、計(jì)算分析題
1.A公司屬于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),系增值稅一般納稅人,其土地使用權(quán)和建筑物適用的增值稅稅率為9%。該公司有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2×18年3月,A公司董事會(huì)作出決議,準(zhǔn)備外購兩宗土地使用權(quán),其中一宗土地使用權(quán)擬用于建造A寫字樓,建成后將對(duì)外出租;另外一宗土地使用權(quán)擬用于建造B辦公樓,建成后將用于本公司行政辦公。2×18年5月1日,A公司以出讓方式購入上述土地使用權(quán),其中擬用于建造A寫字樓的土地使用權(quán)的不含稅購買價(jià)款為10000萬元,擬用于建造B辦公樓的土地使用權(quán)的不含稅購買價(jià)款為24000萬元。兩者的預(yù)計(jì)使用年限均為50年,A公司購入兩者時(shí)均取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,增值稅額合計(jì)為3060萬元。A公司在購入當(dāng)月即委托某建筑公司開始在上述土地上分別建造A寫字樓和B辦公樓。
(2)2×18年12月末,用于建造A寫字樓的土地使用權(quán)的公允價(jià)值為15000萬元,在建的A寫字樓的公允價(jià)值無法合理確定。
(3)2×19年6月,A寫字樓和B辦公樓即將完工,A公司與甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同,將A寫字樓整體租賃給甲公司使用,租賃期開始日為該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。
2×19年6月1日,A公司以銀行存款向建筑公司支付A寫字樓不含稅的建造成本50000萬元,以銀行存款向建筑公司支付B辦公樓不含稅的建造成本39760萬元,均取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
(4)2×19年7月1日,A寫字樓和B辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,預(yù)計(jì)使用年限均為30年。
(5)2×19年12月31日,A寫字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為18000萬元,A寫字樓的公允價(jià)值為60500萬元。同時(shí)收到半年的不含稅租金1000萬元,并開出增值稅專用發(fā)票,增值稅額為90萬元。
其他資料:A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為0。
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要求:根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)2×18年5月1日:
借:投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)10 000
無形資產(chǎn) 24 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 060
貸:銀行存款 37 060
(2)2×18年12月31日:
借:在建工程 320
貸:累計(jì)攤銷 (24000/50×8/12)320
借:投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))(15000-10000)5000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000
(3)2×19年6月1日:
借:投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建) 50 000
在建工程 39 760
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(50000×9%+39760×9%)8078.4
貸:銀行存款 97 838.4
(4)2×19年7月1日:
借:在建工程 240
貸:累計(jì)攤銷 (24000/50×6/12)240
借:投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本) 50 000
固定資產(chǎn)—辦公樓 40 320
貸:投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建) 50 000
在建工程 (39760+320+240)40 320
借:投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(成本) 10 000
貸:投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建) 10000
(5)2×19年12月31日:
借:投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))(18 000-15 000)3 000
—寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) (60 500-50 000)10 500
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 13500
借:管理費(fèi)用 800
貸:累計(jì)折舊 (40320/30×5/12)560
累計(jì)攤銷 (24000/50×6/12)240
借:銀行存款 1090
貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 90
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