2020注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí):資產(chǎn)減值(1),新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容,供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中正確的是( )。
A、總部資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入
B、資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合以及難以按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分
C、如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算該總部資產(chǎn)的可收回金額
D、總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)對(duì)總部資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行減值測試
2、甲公司于2013年3月1日自證券交易所購入A公司發(fā)行的100萬股普通股,價(jià)款為每股6元,價(jià)款中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元以及A公司發(fā)行的每10股派1股的股票股利,甲公司同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)8萬元。購入后,甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。4月1日,甲公司收到上述現(xiàn)金股利及股票股利。2013年12月31日,股票市價(jià)為7元每股。2014年12月31日,由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,導(dǎo)致二級(jí)市場股票價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重持續(xù)性下跌,該筆股票跌至每股3元。甲公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額為( )。
A、228萬元
B、440萬元
C、220萬元
D、258萬元
3、甲公司2014年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期分期付息的債券,將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元,票面年利率為6%,實(shí)際利率為5%。甲公司為取得債券支付銀行存款1043萬元。2014年末,由于乙公司經(jīng)營困難,該債券公允價(jià)值發(fā)生下跌,期末公允價(jià)值為1000萬元,但甲公司判定該下跌為暫時(shí)性下跌;2015年公允價(jià)值繼續(xù)下跌,期末公允價(jià)值為700萬元,甲公司判定該下跌為嚴(yán)重下跌。不考慮其他因素,甲公司下列處理不正確的是( )。
A、2014年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)為-35.15萬元
B、2015年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為326.91萬元
C、2015年應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息51.76為萬元
D、2016年應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息為51.35萬元
4、甲公司2014年年末庫存A原材料的賬面余額為1 500萬元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存A原材料計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額為0。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品,預(yù)計(jì)乙產(chǎn)品的市場價(jià)格總額為1 650萬元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需發(fā)生除A原材料以外的加工成本為450萬元,預(yù)計(jì)為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為82.5萬元。乙產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占80%,合同價(jià)格總額為1 350萬元。甲公司2014年12月31日A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。
A、352.5萬元
B、375萬元
C、454.5萬元
D、102萬元
5、A公司2009年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線可能發(fā)生減值。企業(yè)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中2010年、2011年該流水線預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下:(單位:萬元)
項(xiàng) 目 | 2010年 | 2011年 |
取得銷售收入收到的現(xiàn)金 | 500 | 300 |
生產(chǎn)甲產(chǎn)品購入材料支付的現(xiàn)金 | 100 | 150 |
支付設(shè)備維修支出的現(xiàn)金 | 5 | 20 |
支付的利息費(fèi)用 | 1 | 1 |
假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅。2010年的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量是( )。
A、500萬元
B、400萬元
C、394萬元
D、395萬元
6、甲公司擁有一條生產(chǎn)線,生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣,銷往國外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2011年末對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下:
(1)該生產(chǎn)線原值為5 000萬元,累計(jì)折舊1 000萬元,2011年末賬面價(jià)值為4 000萬元,預(yù)計(jì)尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場,其公允價(jià)值3 400萬元,直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費(fèi)用為150萬元。該公司在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時(shí),考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后,確定6%(美元)為該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率,并將其作為計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。
(2)企業(yè)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中2012年、2013年該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下:產(chǎn)品甲銷售現(xiàn)金收入500萬美元、300萬美元,購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金100萬美元、150萬美元,支付的設(shè)備維修支出現(xiàn)金5萬美元、20萬美元,2013年該生產(chǎn)線處置資產(chǎn)所收到凈現(xiàn)金流量2萬美元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:
1年 | 2年 | |
6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) | 0.9434 | 0.8900 |
(3)2011年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下:第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣。
2011年末生產(chǎn)線按照記賬本位幣計(jì)算的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為( )。
A、3 357.34萬元
B、3 609.95萬元
C、3 577萬元
D、3 326.96萬元
7、2013年末甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 200萬元,已經(jīng)計(jì)提累計(jì)折舊100萬元,減值準(zhǔn)備40萬元。經(jīng)測算:預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 000萬元;該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額有以下三種情況:(1)與其他方簽訂銷售協(xié)議的話,可收到3 500萬的價(jià)款;(2)在活躍市場中的報(bào)價(jià)是3 100萬元;(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日處置該資產(chǎn),可與熟悉情況的交易方達(dá)成的協(xié)議價(jià)為3 050萬元。不考慮其他情況,下列說法不正確的是( )。
A、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)首選第一種情況下的金額
B、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果不存在第一種情況,應(yīng)該優(yōu)先選擇第二種情況下的金額
C、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果三種情況都不存在,則應(yīng)該以其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額
D、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果采用第二種情況,則甲公司當(dāng)年對(duì)此資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元
8、甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè),假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?;謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原,因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走,企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,其有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本,并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1 000萬元。2011年12月31日,該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測試,礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4 000萬元的價(jià)格購買該礦山的合同,這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5 500萬元,不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的恢復(fù)費(fèi)用;礦山的賬面價(jià)值為5 600萬元。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組2011年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備( )。
A、600萬元
B、100萬元
C、200萬元
D、500萬元
9、甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資及其合并報(bào)表有關(guān)資料如下:(1)2014年3月31日甲公司以投資性房地產(chǎn)和生產(chǎn)設(shè)備作為對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東取得乙公司60%的股權(quán),采用成本法核算。甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。作為合并對(duì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為2610萬元,生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為2340萬元(含增值稅340萬元)。
(2)2014年3月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7470萬元(假定全部為資產(chǎn),不存在負(fù)債),可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。(3)乙公司2014年4月1日到12月31日期間發(fā)生凈虧損170萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈虧損外,乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。(4)2014年12月31日,甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可收回金額為4900萬元。
(5)2014年12月31日,甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)的減值測試時(shí),甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為7380萬元。2014年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A、甲公司年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元
B、甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)為780萬元
C、乙公司年末持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為470萬元
D、甲公司年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備為700萬元
10、下列項(xiàng)目中,不屬于確定資產(chǎn)“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”中的“處置費(fèi)用”的是( )。
A、與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用
B、與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)
C、與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運(yùn)費(fèi)
D、與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得稅費(fèi)用
11、甲公司為一航空貨運(yùn)公司,經(jīng)營國內(nèi),國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的用于國際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測試,相關(guān)資料如下:
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣,國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算,國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。
(2)該架飛機(jī)采用年限平均法計(jì)算折舊,預(yù)計(jì)使用20年,預(yù)計(jì)凈殘值為5%。2×10年12月31日,飛機(jī)的賬面原價(jià)為人民幣76 000萬元,已計(jì)提折舊為人民幣54 150萬元,賬面價(jià)值為人民幣21 850萬元,飛機(jī)已使用17年,尚可使用3年,甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用該架飛機(jī)直至報(bào)廢。
(3)由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大,甲公司預(yù)計(jì)該架飛機(jī)未來3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置該架飛機(jī)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零,有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。
年份 | 業(yè)務(wù)好時(shí)(20%的可能性) | 業(yè)務(wù)一般時(shí)(60%的可能性) | 業(yè)務(wù)差時(shí)(20%的可能性) |
第1年 | 1 000 | 800 | 400 |
第2年 | 960 | 720 | 300 |
第3年 | 900 | 700 | 240 |
(4)由于不存在活躍市場,甲公司無法可靠估計(jì)該架飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(5)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和飛機(jī)特定風(fēng)險(xiǎn)后,甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率,確定12%為美元的折現(xiàn)率,相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:
(P/S ,10%,1)=0.9091;(P/S,12%,1)=0.8929;
(P/S ,10%,2)=0.8264;(P/S,12%,2)=0.7972;
(P/S ,10%,3)=0.7513;(P/S,12%,3)=0.7118;
(6)2×10年12月31日的匯率為1美元=6.62元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下:第1年末為1美元=6.60元人民幣;第2年末為1美元=6.55元人民幣;第3年末為1美元=6.50元人民幣。
2×10年12月31日,該架飛機(jī)的可收回金額為( )。
A、10 953.41萬元
B、11 155.63萬元
C、11 048.50萬元
D、11 121.92萬元
12、甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,占乙公司有表決權(quán)資本的25%,能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%,甲公司擬2012年初處置該投資,2011年初此投資賬面價(jià)值為2 500萬元。2011年乙公司由于經(jīng)營不善,發(fā)生凈虧損1 600萬元,無其他所有者權(quán)益變動(dòng),當(dāng)年無內(nèi)部交易,當(dāng)年末此長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 000萬元,公允價(jià)值為1 900萬元,直接處置費(fèi)用為40萬元。2011年年末因計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )。
A、0
B、25萬元
C、102.5萬元
D、60萬元
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參考答案及解析:
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)B,資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分;選項(xiàng)C,如果有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額;選項(xiàng)D,總部資產(chǎn)難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試。
2、
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司取得該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=100×(6-0.5)+8=558(萬元);發(fā)放股票股利之后,甲公司所持有的股票股數(shù)=100+100/10×1=110(萬股);因此,2014年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=558-110×3=228(萬元)。分錄為:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 558
應(yīng)收股利 50
貸:銀行存款 608
借:銀行存款 50
貸:應(yīng)收股利 50
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 212
貸:其他綜合收益 212
借:資產(chǎn)減值損失 228
其他綜合收益 212
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 440
3、
【正確答案】 D
【答案解析】 2014年期末攤余成本=1043+1043×5%-1000×6%=1035.15(萬元),公允價(jià)值變動(dòng)前賬面價(jià)值=1035.15(萬元),期末公允價(jià)值=1000(萬元),因此期末公允價(jià)值變動(dòng)的金額=1000-1035.15=-35.15(萬元),選項(xiàng)A正確;
2015年期末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息=1035.15×5%=51.76,攤余成本=1035.15+51.76-1000×6%=1026.91(萬元),公允價(jià)值變動(dòng)前賬面價(jià)值=1026.91-35.15=991.76(萬元),期末公允價(jià)值=700(萬元),因此期末應(yīng)確認(rèn)的減值=991.76-700+35.15=326.91(萬元),選項(xiàng)BC正確;
確認(rèn)減值后賬面價(jià)值=攤余成本=700(萬元),2016年應(yīng)確認(rèn)的利息=700×5%=35(萬元)。因此,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2014.1.1
借:可供出售金融資產(chǎn)——面值 1000
——利息調(diào)整 43
貸:銀行存款 1043
2014.12.31
借:應(yīng)收利息 60
貸:投資收益 52.15
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 7.85
借:其他綜合收益 35.15
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35.15
2015.12.31
借:應(yīng)收利息 60
貸:投資收益 51.76
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8.24
借:資產(chǎn)減值損失 326.91
貸:其他綜合收益 35.15
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)291.76
2016.12.31
借:應(yīng)收利息 60
貸:投資收益 35
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整25
4、
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn):存貨的期末計(jì)量。
①有合同部分
乙產(chǎn)品成本=1 500×80%+450×80%=1 560(萬元),乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 350-82.5×80%=1 284(萬元),判斷庫存A原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存A原材料可變現(xiàn)凈值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(萬元),庫存A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 500×80%-924=276(萬元)。
?、跓o合同部分
乙產(chǎn)品成本=1 500×20%+450×20%=390(萬元),乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 650×20%-82.5×20%=313.5(萬元),判斷庫存A原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存A原材料可變現(xiàn)凈值=1 650×20%-450×20%-82.5×20%=223.5(萬元),庫存A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 500×20%-223.5=76.5(萬元)。
③庫存A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)=276+76.5=352.5(萬元)。
5、
【正確答案】 D
【答案解析】 支付的利息支出屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,籌資活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)性質(zhì)不同,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量,因此不考慮支出的利息費(fèi)用,預(yù)計(jì)2010年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬元)。
6、
【正確答案】 A
【答案解析】 預(yù)計(jì)2012年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)
預(yù)計(jì)2013年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)
由于先計(jì)算出外幣的現(xiàn)值,然后用當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的匯率折算,就本題而言,當(dāng)前時(shí)點(diǎn)是2011年末,所以用2011年末的匯率6.85折算。
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元)
7、
【正確答案】 D
【答案解析】 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果采用第二種情況,則其可收回金額為3 100萬元,其賬面價(jià)值為3 200萬元,賬面價(jià)值>可收回金額,則應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是100萬元,所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
8、
【正確答案】 B
【答案解析】 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應(yīng)負(fù)擔(dān)的恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值=5 500-1 000=4 500(萬元),大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4 000萬元,所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元,因?yàn)橛?jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),把棄置費(fèi)用這個(gè)因素剔除了,為了遵循可比性,其賬面價(jià)值中也應(yīng)該把這個(gè)棄置費(fèi)用的因素剔除掉,因此資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5 600-1 000=4 600(萬元),所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4 600-4 500=100(萬元)。
9、
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A,2014年3月31日甲公司對(duì)乙公司投資的合并成本=2610+2340=4950(萬元),2014年12月31日甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備=4950-4900=50(萬元)。選項(xiàng)B,甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)=4950-7470×60%=468(萬元);選項(xiàng)C,乙公司年末持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額=7470-凈虧損170=7300(萬元);
選項(xiàng)D,甲公司不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組不存在減值跡象,減值損失為0,應(yīng)確認(rèn)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失=(7300+468/60%)-7380=700(萬元),甲公司2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(700-0)×60%=420(萬元)。
10、
【正確答案】 D
【答案解析】 處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。
11、
【正確答案】 B
【答案解析】 使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算該架飛機(jī)未來3年每年的現(xiàn)金流量。
第一年的現(xiàn)金流量=1 000×20%+800×60%+400×20%=760(萬美元)
第二年的現(xiàn)金流量=960×20%+720×60%+300×20%=684(萬美元)
第三年的現(xiàn)金流量=900×20%+700×60%+240×20%=648(萬美元)
該架飛機(jī)未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929+684×0.7972+648×0.7118=1 685.14(萬美元)
按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1 685.14×6.62=11 155.63(萬元)。
由于無法可靠估計(jì)該架飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11 155.63萬元。
12、
【正確答案】 B
【答案解析】 該投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(2 000萬元)大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(1 900-40)1 860萬元。計(jì)提減值=(2 500-1 600×25%)-2 000=100,因計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。
發(fā)生凈虧損1600萬元:
借:投資收益 400
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400
現(xiàn)值是2000萬元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1860萬元,以二者孰高作為可回收金額。
長投的賬面價(jià)值是=2500-400=2100萬元
計(jì)提減值100萬元:
借:資產(chǎn)減值損失 100
貸:長期股權(quán)投資 100
借:遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸:所得稅費(fèi)用 25
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