2020注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)練習(xí):風(fēng)險(xiǎn)評估(3),新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容,供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。
(三)綜合題
Y公司為主要從事各種農(nóng)業(yè)化肥生產(chǎn)和銷售的上市實(shí)體。Y公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一:
注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的Y公司的情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)由于2017年度生產(chǎn)指標(biāo)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo),Y公司于2018年2月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。
(2)Y公司2018年6月將閑置不用的一臺(tái)固定資產(chǎn)低價(jià)銷售給母公司,固定資產(chǎn)原值10萬元,已計(jì)提折舊6萬元,銷售價(jià)格為2萬元。
(3)Y公司主要競爭對手于2018年年末紛紛推出促銷活動(dòng)。為了鞏固市場份額,Y公司于2019年元旦開始全面下調(diào)主要產(chǎn)品的建議零售價(jià),不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。
【超值精品課程0元領(lǐng)取】點(diǎn)擊下方圖片即可領(lǐng)取
2020年注冊會(huì)計(jì)師備考通關(guān)秘籍 點(diǎn)擊下載>>
(4)2018年,由于行業(yè)狀況發(fā)生變化,銀行授予Y公司的銀行信貸限額從2018年之前的1 500萬元調(diào)減為100萬元,歷年的平均貸款金額為1 000萬元。供應(yīng)商也降低了Y公司的信用額度,因此當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù)。Y公司銷售方式主要采用賒銷方式。
(5)Y公司于2018年7月發(fā)現(xiàn)在2017年6月購入的無形資產(chǎn)(管理用)沒有記錄,由于涉及金額1 000萬元,所以在管理層審批前先進(jìn)行了會(huì)計(jì)調(diào)整,然后管理層于2018年12月予以批準(zhǔn)。
(6)2018年年初,Y公司啟用存貨信息系統(tǒng),并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對Y公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大,2個(gè)月后,Y公司決定提前停用原手工流程。
(7)2018年年末,Y公司的當(dāng)?shù)卣h(huán)境管理部門,根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果,可能對Y公司作出停業(yè)整頓1年的處理。
資料二:
W注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如表所示。
Y公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄 金額單位:萬元
項(xiàng)目 | 2018年(未審數(shù)) | 2017年(已審數(shù)) |
營業(yè)收入 | 64 750 | 58 480 |
營業(yè)成本 | 55 440 | 46 730 |
存貨賬面余額 | 8 892 | 8 723 |
減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 370 | 480 |
存貨賬面價(jià)值 | 8 522 | 8 243 |
資料三:
注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)倉庫管理員甲將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng),經(jīng)倉庫經(jīng)理乙復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后,系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。
(2)系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本,自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。
(3)每月月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn),倉庫管理員根據(jù)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表,交采購經(jīng)理丙和銷售經(jīng)理丁分析該存貨的可變現(xiàn)凈值,如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表,并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。
資料四:
W注冊會(huì)計(jì)師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實(shí)施測試,并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請單到材料明細(xì)臺(tái)賬的過程中,沒有發(fā)現(xiàn)差異,但是存在倉庫經(jīng)理請假期間,仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認(rèn)的業(yè)務(wù)。
(2)在抽樣追蹤2018年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)注意到,有兩筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋,由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定,部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差,因此采用手工錄入方式予以修正,并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本,沒有發(fā)現(xiàn)差異。
(3)注冊會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù),抽取若干份不良存貨明細(xì)表,檢查是否附有支持性的文件,詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值,檢查會(huì)計(jì)主管對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。
要求:
(1)針對資料一(1)至(7)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,簡要說明理由,并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費(fèi)用、存貨、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對資料三(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分別予以指出,并簡要說明理由,提出改進(jìn)建議。
(3)針對資料三(1)至(3)項(xiàng),逐項(xiàng)指出上述控制的目標(biāo)是什么,主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(4)針對資料四(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷,逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行,簡要說明理由。
『正確答案』
(1)
事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) | 理由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次) | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定 |
(1) | 是 | 因?yàn)?017年生產(chǎn)指標(biāo)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo),2018年就更換了生產(chǎn)副總和生產(chǎn)經(jīng)理,很可能存在高估存貨的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 存貨(存在) |
(2) | 否 | — | — | — |
(3) | 是 | 2017年度的毛利率為20%,2018年度的毛利率為14.38%同時(shí)2019年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價(jià),說明企業(yè)存貨在2018年底就存在減值的跡象,另外分析2018年度比2017年度存貨余額稍有增長,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提卻減少22.92%,說明很可能少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 認(rèn)定層次 | 存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?br/>資產(chǎn)減值損失(完整性) |
(4) | 是 | 由于行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化,影響到銀行對于企業(yè)償債能力的判斷,同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營模式采用賒銷,往年貸款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2018年度的銀行信貸限額,對Y公司的融資能力產(chǎn)生了重大影響,對于公司整體均產(chǎn)生廣泛的影響 | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | — |
(5) | 是 | 發(fā)生無形資產(chǎn)核算的重大會(huì)計(jì)調(diào)整,應(yīng)先審核再調(diào)整,但Y公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的處理原則上存在先調(diào)整后審批的問題,可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 無形資產(chǎn)(存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?nbsp; |
(6) | 是 | 安裝了存貨信息系統(tǒng),并提前停止了手工控制的運(yùn)行,可能存在不穩(wěn)定運(yùn)行的情況 | 認(rèn)定層次 | 存貨(存在、完整性) |
(7) | 是 | Y公司受到監(jiān)管部門的調(diào)查,已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),存在廣泛、嚴(yán)重的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | — |
(2)
事項(xiàng)序號 | 是否存在缺陷(是/否) | 缺陷描述 | 理由 | 改進(jìn)建議 |
(1) | 否 | — | — | — |
(2) | 否 | — | — | — |
(3) | 是 | ①每月末存貨盤點(diǎn)時(shí),才根據(jù)發(fā)現(xiàn)的存貨狀況編制不良存貨明細(xì)表 | ①每月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn),才考慮編制不良存貨明細(xì)表,對于存貨價(jià)值反映不及時(shí),容易出現(xiàn)存貨價(jià)值已經(jīng)發(fā)生損失,而沒有及時(shí)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中的情況 | ①建議增加非盤點(diǎn)期發(fā)現(xiàn)存貨毀損時(shí),倉庫管理員編制不良存貨明細(xì)表,隨時(shí)反映存貨狀況的內(nèi)部控制 |
②直接將不良存貨明細(xì)表提交給其他部門經(jīng)理進(jìn)行分析 | ②將沒有經(jīng)過審核的不良存貨明細(xì)表,直接交給其他部門的經(jīng)理進(jìn)行分析,缺乏審核制度,容易出現(xiàn)錯(cuò)誤,也容易出現(xiàn)本身存貨沒有毀損,但是管理員多報(bào)損毀,貪污存貨的情況 | ②建議增加審核制度,對于倉庫管理員編制的不良存貨明細(xì)表,經(jīng)過倉庫經(jīng)理乙審批后交給其他相關(guān)部門經(jīng)理進(jìn)行分析 | ||
③確定需要調(diào)整存貨價(jià)值時(shí),會(huì)計(jì)主管直接安排人員進(jìn)行調(diào)整 | ③存貨價(jià)值的調(diào)整需要經(jīng)過復(fù)核和審批,沒有經(jīng)過復(fù)核可能存在錯(cuò)誤,沒有經(jīng)過審批,容易出現(xiàn)舞弊 | ③建議增加財(cái)務(wù)經(jīng)理對存貨價(jià)值調(diào)整的復(fù)核,并確定董事會(huì)審批的控制 |
(3)
事項(xiàng)序號 | 目標(biāo) | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 | 認(rèn)定 |
(1) | 發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄 | 存貨 | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p> |
(2) | 已銷售存貨均已正確結(jié)轉(zhuǎn)成本 | 營業(yè)成本/存貨 | 準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p> |
(3) | 存貨價(jià)值調(diào)整是真實(shí)發(fā)生的 | 存貨/資產(chǎn)減值損失 | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性 |
(4)
事項(xiàng)序號 | 是否得到有效執(zhí)行(是/否) | 理由 |
(1) | 否 | 存在“未經(jīng)授權(quán)的人員,利用倉庫經(jīng)理的代碼進(jìn)入系統(tǒng)操作”的問題,在系統(tǒng)安全上存在較大的隱患 |
(2) | 否 | 自動(dòng)控制的系統(tǒng)模塊存在缺陷,需要手工調(diào)整的介入,財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)限直接輸入,產(chǎn)生直接篡改數(shù)據(jù)而凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn) |
(3) | 是 | — |
2022年中級經(jīng)濟(jì)師3天特訓(xùn)營免費(fèi)領(lǐng)?。?/strong>
課程套餐 | 課程內(nèi)容 | 價(jià)格 | 白條免息分期 | 購買 |
---|---|---|---|---|
2022年注冊會(huì)計(jì)考試-簽約三師特訓(xùn)班 | 直播+退費(fèi)+??季?答疑 | ¥5980 | 首付598元 | 視聽+購買 |
2022年注冊會(huì)計(jì)考試-零基礎(chǔ)快速取證 | 直播+錄播+考點(diǎn)串講+專項(xiàng)突破 | ¥2980 | 首付298元 | 視聽+購買 |
2022年注冊會(huì)計(jì)考試-簽約旗艦托管班 | 直播+重讀+模考卷+答疑 | ¥2500 | 首付250元 | 視聽+購買 |