2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)|答案(9) ,新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　三、計(jì)算分析題

　　24.甲公司為一般納稅人，2×15年至2×19年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×15年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，將其劃分為無(wú)形資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為280萬(wàn)元。該專(zhuān)利技術(shù)使用壽命不確定。

　　(2)2×15年年末，該專(zhuān)利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，甲公司經(jīng)計(jì)算得出，其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為240萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為230萬(wàn)元。

　　(3)2×16年年末，甲公司對(duì)專(zhuān)利技術(shù)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，能夠確定其尚可使用年限為15年，甲公司對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定當(dāng)年未發(fā)生減值。

　　(4)2×17年年末，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)計(jì)算得出，其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為210萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為190萬(wàn)元。

　　(5)2×18年年末，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)計(jì)算得出，其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為198萬(wàn)元。

　　(6)2×19年7月1日，甲公司將該專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外出售，處置價(jià)款為205萬(wàn)元，假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　假定專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提減值后，原攤銷(xiāo)方式和攤銷(xiāo)年限不變。不考慮其他因素。

　　(1)計(jì)算2×15年年末該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額，以及專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額;

　　(2)分別計(jì)算2×17年和2×18年無(wú)形資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值及可收回金額，判斷是否需要計(jì)提減值;如果需要，計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額;

　　(3)計(jì)算2×19年處置無(wú)形資產(chǎn)對(duì)損益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)說(shuō)明2×19年處置時(shí)原記入“資產(chǎn)減值損失”科目的金額是否需要轉(zhuǎn)出，并說(shuō)明理由。

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　　三、計(jì)算分析題

　　24.(1)【正確答案】預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為240萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為230萬(wàn)元，按照孰高原則，2×15年年末該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為240萬(wàn)元;(1分)

　　因此，該專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=280-240=40(萬(wàn)元)。(1分)

　　(2)【正確答案】①2×17年年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=240-240/15=224(萬(wàn)元);(0.5分)

　　預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為210萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為190萬(wàn)元，按照孰高原則，2×17年年末該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為210萬(wàn)元;(1分)由于可收回金額低于賬面價(jià)值，因此需要計(jì)提減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=224-210=14(萬(wàn)元)。(0.5分)

　?、?×18年年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=210-210/14=195(萬(wàn)元);(0.5分)

　　預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為198萬(wàn)元，按照孰高原則，2×18年年末該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為200萬(wàn)元;(1分)由于可收回金額高于賬面價(jià)值，因此不需要計(jì)提減值，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價(jià)值195萬(wàn)元計(jì)量。(0.5分)

　　【答案解析】

　　(3)【正確答案】2×19年處置時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210-210/14×1.5=187.5(萬(wàn)元)(0.5分)

　　損益影響金額=205-187.5=17.5(萬(wàn)元)(0.5分)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 205

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 38.5

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 54

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 280

　　資產(chǎn)處置損益 17.5(1分)

　　【答案解析】處置分錄中“累計(jì)攤銷(xiāo)”的金額=240/15+210/14×1.5=38.5(萬(wàn)元)，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”=40+14=54(萬(wàn)元)。

　　(4)【正確答案】處置時(shí)原記入“資產(chǎn)減值損失”的金額不需要轉(zhuǎn)出。(1分)

　　理由：“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類(lèi)科目，其已經(jīng)核算了企業(yè)因計(jì)提減值對(duì)損益的影響，在計(jì)提的當(dāng)年年末會(huì)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”中，期末無(wú)余額。因此，處置時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)本科目的金額。(0.5分)

　　企業(yè)處置計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)的是資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，即“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，但是不需要結(jié)轉(zhuǎn)“資產(chǎn)減值損失”。

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