2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化試題(3) ,新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，與存貨相關(guān)的增值稅稅率為17%，與租賃及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅稅率為11%。甲公司2×17年發(fā)生了下列交易或事項(xiàng)：

　　(1)甲公司與A公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，甲公司自A公司處采用經(jīng)營租賃方式租入A公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。該租賃合同規(guī)定，租賃期為2×17年1月1日到2×26年12月31日，租賃期共計(jì)10年。第一年支付租金120萬元，第二年支付租金80萬元，第三年到第九年每年支付租金60萬元，第十年免租金;每年年末支付租金。

　　(2)甲公司向其2×16年經(jīng)營業(yè)績(jī)第一的分公司的全體職工發(fā)放額外福利，該分公司包括20名管理人員，20名銷售人員，60名生產(chǎn)工人。甲公司將其自產(chǎn)的某家用電器作為福利發(fā)放給職工，每人一臺(tái)，該家用電器的成本為每臺(tái)2600元，市場(chǎng)價(jià)格為每臺(tái)5000元。

　　(3)甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，于2×17年1月1日采用分期付款方式購入一棟可立即投入使用的廠房，合同約定價(jià)款為1800萬元，約定自2×17年起每年年末支付 360萬元，分5年支付完畢。假定甲公司適用的折現(xiàn)率為10%，每年年末，甲公司按期支付價(jià)款，并取得增值稅專用發(fā)票(假定至年末發(fā)票已認(rèn)證)。已知，(P/A，10%，5)=3.7908。

　　(4)2×17年7月1日，甲公司股東大會(huì)通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定：50名高管人員每人以每股9元的價(jià)格購買甲公司增發(fā)的1萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)擁有相關(guān)股票;高管人員服務(wù)期未滿3年，甲公司以每股9元的價(jià)格回購有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不享有相關(guān)股份的權(quán)力。

　　2×17年7月1日，甲公司發(fā)行了50萬股普通股，市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。當(dāng)日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價(jià)款并登記為相關(guān)股票的持有人。

　　2×17年，高管人員無人離職，且預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)有人離職。

　　(5)甲公司旗下某一子公司為物流公司，由于自身運(yùn)輸能力有限，大部分物流環(huán)節(jié)的服務(wù)及裝卸等由物流公司另外委托承運(yùn)人完成。具體安排如下：

　?、傥锪鞴九c客戶簽署合同，約定物流公司為客戶提供的服務(wù)范疇;

　?、诟鶕?jù)合同約定，物流公司負(fù)責(zé)保證客戶的全部貨物安全、準(zhǔn)時(shí)、順利的運(yùn)抵目的地;

　?、畚锪鞴九c客戶商定服務(wù)價(jià)格，另外與承運(yùn)人、港口等確定運(yùn)輸服務(wù)、裝卸服務(wù)價(jià)格，從中賺取差價(jià);物流公司自行選擇承運(yùn)人等;

　?、芸蛻糌?fù)責(zé)貨物運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)，其他事項(xiàng)，比如貨物損失的證據(jù)，與港口關(guān)系的調(diào)節(jié)、督促承運(yùn)人及時(shí)順利的安排運(yùn)輸?shù)裙ぷ鳎晌锪鞴咀孕胸?fù)責(zé);由于物流公司的原因?qū)е碌呢浳餁p、壓車損失、運(yùn)輸時(shí)間延遲，均由物流公司自行負(fù)責(zé);

　?、莩羞\(yùn)人、港口等外部單位提供相關(guān)服務(wù)后，不論物流公司是否可以自客戶取得相關(guān)金額，均必須向其支付相關(guān)勞務(wù)金額。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)到資料(4)，說明甲公司的會(huì)計(jì)處理原則，并編制2×17年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(5)，說明該物流公司應(yīng)如何確認(rèn)轉(zhuǎn)包服務(wù)業(yè)務(wù)的收入，并說明理由。

　　2、甲公司為上市公司，其2×16年～2×17年發(fā)生了下列與乙公司相關(guān)的股權(quán)投資，相關(guān)資料如下。

　　(1)2×16年4月1日 ，甲公司與其母公司丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　　甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司25%的股權(quán)，并向乙公司派出一名代表參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元(成本為450萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)50萬元)，公允價(jià)值為550 萬元;無形資產(chǎn)原值350萬元，已計(jì)提攤銷額60萬元，公允價(jià)值為350萬元，處置該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)交增值稅38.5萬元。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5800萬元，公允價(jià)值為6300萬元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由一批評(píng)估增值的存貨產(chǎn)生，該存貨至當(dāng)年年末已全部對(duì)外出售。

　　乙公司2×16年4月1日至2×16年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元(假設(shè)均勻發(fā)生)，確認(rèn)其他綜合收益500萬元(均為乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，已扣除所得稅影響)，未分配現(xiàn)金股利。

　　(2)2×17年5月2日，經(jīng)甲公司與丙公司商議，購買丙公司持有乙公司剩余55%的股權(quán)投資。甲公司向丙公司支付銀行存款3500萬元。該合并合同于2×17年7月1日已獲各方股東大會(huì)通過，并于當(dāng)日辦妥股權(quán)登記手續(xù)以及其他資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)。合并日，乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9800萬元，其中包含商譽(yù)500萬元，股本1000萬元，資本公積1500萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤(rùn)5500萬元。2×17年上半年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2800萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　(3)2×17年9月15日，甲公司從乙公司購進(jìn)B商品1件，購買價(jià)格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。至年末，甲公司尚未支付該價(jià)款。

　　(4)2×17年9月30日，甲公司將一棟自用建筑物出租給乙公司，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期是2年，每季度末收取租金50萬元。乙公司取得后作為自用辦公樓。出租時(shí)該建筑物的賬面原價(jià)為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限為20年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，公允價(jià)值為1800萬元。當(dāng)年年末，該建筑物的公允價(jià)值為1950萬元。該事項(xiàng)不考慮所得稅。

　　(5)乙公司2×17年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2250萬元，計(jì)提盈余公積225萬元。當(dāng)年10月購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益150萬元(已考慮所得稅因素)。

　　其他資料：

　?、俑鞴具m用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

　　②預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　?、垡夜靖黜?xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。

　?、懿豢紤]其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司25%股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由;編制2×16年與該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，并簡(jiǎn)要說明理由;計(jì)算甲公司追加乙公司投資后的初始投資成本，并編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的購買日或合并日的調(diào)整抵銷分錄(如為同一控制下企業(yè)合并，不需要編制恢復(fù)留存收益的會(huì)計(jì)分錄)。

　　<4> 、編制甲公司2×17年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

　　<5> 、編制甲公司2×17年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄及抵銷分錄。

【超值精品課程0元領(lǐng)取】點(diǎn)擊下方圖片即可領(lǐng)取

 2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考通關(guān)秘籍 點(diǎn)擊下載>>

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)，在經(jīng)營租賃下，出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供了免租期，降低承租人在租賃期內(nèi)實(shí)際所需承擔(dān)的租金支付義務(wù)，承租人應(yīng)當(dāng)將其實(shí)際承擔(dān)的租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按照系統(tǒng)合理的方式確認(rèn)為費(fèi)用。

　　甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(120+80+60×7)/10=62(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用58

　　管理費(fèi)用 62

　　貸：銀行存款 120

　　資料(2)，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入=5000×(20+20+60)/10000=50(萬元);應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(萬元);應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(萬元);應(yīng)確認(rèn)的生產(chǎn)成本=60×5000×(1+17%)/10000=35.1(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用11.7

　　銷售費(fèi)用11.7

　　生產(chǎn)成本35.1

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(0.5×100×1.17)58.5

　　借：應(yīng)付職工薪酬 58.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(50×17%)8.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本26

　　貸：庫存商品(0.26×100)26

　　資料(3)，企業(yè)以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的，購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。甲公司取得該廠房的入賬價(jià)值=360×(P/A，10%，5)=360×3.7908=1364.69(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 1364.69

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用(1800-1364.69)435.31

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1800

　　年末，支付價(jià)款時(shí)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 360

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(360×11% ×60%)23. 76

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (360×11%×40%)15.84

　　貸：銀行存款 399.6

　　應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=1364.69×10%=136.47(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用136.47

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用136.47

　　資料(4)，上市 公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向職工發(fā)行的限制性股票按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收取職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積，同時(shí)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債。等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額。

　　2×17年7月1日，甲公司取得認(rèn)股款時(shí)

　　借：銀行存款(9×50)450

　　貸：股本 50

　　資本公積——股本溢價(jià)400

　　同時(shí)

　　借：庫存股450

　　貸：其他應(yīng)付款(50×9)450

　　年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(15-9)×50×1/3×6/12=50(萬元)

　　借：管理費(fèi)用50

　　貸：資本公積——其他資本公積50

　　【解析】資料(1)的分錄：

　　第二年

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用18

　　管理費(fèi)用 62

　　貸：銀行存款 80

　　第三年至第九年

　　借：管理費(fèi)用62

　　貸：銀行存款 60

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2

　　第十年

　　借：管理費(fèi)用62

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用62

　　資料(3)，按稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中扣除;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中扣除。因此支付價(jià)款收到增值稅發(fā)票，確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要分為進(jìn)項(xiàng)稅額23.76(360×11%×60%)和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額15.84(360×11%×40%)兩部分。

　　【該題針對(duì)“承租人對(duì)經(jīng)營租賃的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 資料(5)，該物流公司應(yīng)該按照收取的價(jià)款總額確認(rèn)收入。理由：雖然物流公司未實(shí)際提供運(yùn)輸服務(wù)，但是對(duì)于包括運(yùn)輸服務(wù)在內(nèi)的一攬子物流服務(wù)，物流公司是主要責(zé)任人，承擔(dān)了與物流服務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，根據(jù)收入確 認(rèn)條件，物流公司應(yīng)該按照收取的總額確認(rèn)和列報(bào)收入。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是承租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理、非貨幣性福利的處理、分期付款購買固定資產(chǎn)的處理、限制性股票的處理以及收入的確認(rèn)。這種題型屬于“拼盤”題，將不同的事項(xiàng)放在一個(gè)題目中要求寫出賬務(wù)處理。這里屬于2015年新增的一種考試形式。各個(gè)事項(xiàng)之間往往沒有任何聯(lián)系，獨(dú)立存在，考查考生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握程度。只要平時(shí)基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)，這樣的題目就一定可以得分。

　　【該題針對(duì)“承租人對(duì)經(jīng)營租賃的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 ①甲公司取得乙公司25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司向乙公司派出一名代表參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

　?、诩坠境跏既〉靡夜竟蓹?quán)投資的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本938.5

　　累計(jì)攤銷 60

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 450

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　投資收益 50

　　無形資產(chǎn) 350

　　營業(yè)外收入 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)38.5

　　借：其他綜合收益50

　　貸：投資收益 50

　　甲公司應(yīng)享有乙公司于取得投資日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=6300×25%=1575(萬元)，大于初始投資成本，應(yīng)對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(1575-938.5)636.5

　　貸：營業(yè)外收入 636.5

　　③乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-500=2500( 萬元)，期末按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (2500×25%)625

　　——其他綜合收益(500×25%)125

　　貸：投資收益 625

　　其他綜合收益 125

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司合并前后均受丙公司控制。

　　②甲公司追加對(duì)乙公司股權(quán)投資后的初始投資成本=(9800-500)×80%+500=7940(萬元)

　　甲公司追加投資前對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1575+625+125+2800×25%=3025(萬元)

　　甲公司追加對(duì)乙公司的投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7940

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1575

　　——損益調(diào)整(625+2800×25%)1325

　　——其他綜合收益 125

　　銀行存款 3500

　　資本公積——股本溢價(jià) 1415

　　【解析】①同一控制的企業(yè)合并初始投資成本應(yīng)按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)(即包含商譽(yù))的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)，即初始投資成本=子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例+原母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)。所以形成同一控制下企業(yè)合并時(shí)，初始投資成本=持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(9800-500)×80%+合并商譽(yù)500=7940(萬元)。

　?、诙啻谓灰追植綄?shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。所以本題應(yīng)確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)=7940-(3025+3500)=1415(萬元)。

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整、抵銷分錄為：

　　借：其他綜合收益 125

　　期初留存收益(625+636.5)1261.5

　　投資收益 (2800×25%)700

　　貸：資本公積——股本溢價(jià) 2086.5

　　提示：期初留存收益的金額1261.5萬元為2×16年初始取得股權(quán)投資時(shí)形成的負(fù)商譽(yù)(1575-938.5)636.5萬元與權(quán)益法后續(xù)計(jì)量確認(rèn)的投資收益(2500×25%)625萬元構(gòu)成。

　　借：股本 1000

　　資本公積 1500

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 800

　　未分配利潤(rùn) 5500

　　商譽(yù) 　 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7940

　　少數(shù)股東權(quán)益 1860

　　【解析】①合并日，企業(yè)應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。同一控制下企業(yè)合并視同該合并主體(甲乙公司合并主體)一體化存續(xù)下來的，因此對(duì)于原采用權(quán)益法核算調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并計(jì)入資本公積。

　?、谏贁?shù)股東權(quán)益=(9800-500)×20%=1860(萬元)

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 內(nèi) 部交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本 80

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)20

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(20/10×3/12)0.5

　　貸：管理費(fèi)用 0.5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(20-0.5)×20%]3.9

　　貸：少數(shù)股東損益 3.9

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(20-0.5)×25%]4.875

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　 　4.875

　　借：少數(shù)股東損益(4.875×20%)0.975

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 0.975

　　借：應(yīng)付賬款100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　借：固定資產(chǎn)2800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　累計(jì)折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

　　貸：投資性房地產(chǎn) 150

　　借：管理費(fèi)用(2000/20/12×3)25

　　貸：累計(jì)折舊 25

　　借：營業(yè)收入50

　　貸：管理費(fèi)用50

　　【解析】①9月15日，甲公司從乙公司購入B商品，甲公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：應(yīng)付賬款100

　　乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫存商品 80

　　從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度考慮，相當(dāng)于企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為用于自用固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該按照80萬元的價(jià)款確認(rèn)固定資產(chǎn)，并減少庫存商品80萬元。因此個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中多確認(rèn)了固定資產(chǎn)20萬元，多確認(rèn)收入100萬元，多結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，應(yīng)該將其抵銷掉。即

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本 80

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)20

　　在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該按照(100/10×3/12)2.5萬元計(jì)提折舊，而從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度考慮，應(yīng)該按照(80/10×3/12)2萬元計(jì)提折舊，說明個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中比合并財(cái)務(wù)報(bào)表多計(jì)提折舊0.5萬元，應(yīng)抵銷掉，即

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(20/10×3/12)0.5

　　貸：管理費(fèi)用 0.5

　　因?yàn)樵搩?nèi)部交易屬于逆流交易，應(yīng)該將其歸屬于少數(shù)股東的部分單獨(dú)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，而因?yàn)榈咒N未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益導(dǎo)致合并利潤(rùn)金額減少，因此抵銷分錄為：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(20-0.5)×20%]3.9

　　貸：少數(shù)股東損益 3.9

　　從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度考慮，該固定資產(chǎn)按照成本80為基礎(chǔ)計(jì)提折舊并計(jì)算出其賬面價(jià)值為78(80-2)萬元，而稅法上認(rèn)可該內(nèi)部交易，按照97.5(100-2.5)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，因此形成可抵扣暫時(shí)性差異19.5(97.5-78)萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=19.5×25%=4.875(萬元)，分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(20-0.5)×25%]4.875

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　 　4.875

　　借：少數(shù)股東損益(4.875×20%)0.975

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 0.975

　　從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度考慮，相當(dāng)于該內(nèi)部交易并未發(fā)生，因此未形成債權(quán)債務(wù)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵銷掉，即

　　借：應(yīng)付賬款100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　?、?月30日，甲公司將其自用建筑物出租給乙公司，分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1800

　　累計(jì)折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：固定資產(chǎn) 2800

　　取得租金收入時(shí)：

　　借：銀行存款50

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入50

　　期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(1950-1800)150

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

　　乙公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用50

　　貸：銀行存款50

　　但是從甲乙公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度考慮，該建筑物屬于集團(tuán)內(nèi)部的自用固定資產(chǎn)，應(yīng)該將甲公司將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的分錄、甲乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中租金的確認(rèn)分錄抵銷掉，即

　　借：固定資產(chǎn)2800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　累計(jì)折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

　　貸：投資性房地產(chǎn) 150

　　借：營業(yè)收入50

　　貸：管理費(fèi)用50

　　因?yàn)樵诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)該在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊并確定為當(dāng)期損益，即

　　借：管理費(fèi)用(2000/20/12×3)25

　　貸：累計(jì)折舊 25

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 借：其他綜合收益 125

　　期初留存收益(625+636.5)1261.5

　　投資收益 (2800×25%)700

　　貸：資本公積——股本溢價(jià) 2086.5

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2250×80%)1800

　　貸：投資收益　　　　　　 　1800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(150×80%)120

　　貸：其他綜合收益　　　　　　 120

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=7940+1800+120=9860(萬元)

　　抵銷分錄：

　　借：股本 1000

　　資本公積 1500

　　其他綜合收益(500+150)650

　　盈余公積 (800+225)1025

　　未分配利潤(rùn)——年末(5500+2250-225)7525

　　商譽(yù) 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9860

　　少數(shù)股東權(quán)益 2340

　　借：投資收益 (2250×80%)1800

　　少數(shù)股東損益(2250×20%)450

　　未分配利潤(rùn)——年初 5500

　　貸：未分配利潤(rùn)——本年提取盈余公積225

　　——年末 7525

　　【解析】抵銷分錄中少數(shù)股東權(quán)益=[(9800-500)+2250+150]×20%=2340(萬元)

2022年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師3天特訓(xùn)營免費(fèi)領(lǐng)??！