2020注會《審計》精選試題及答案：審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1.ABC會計師事務(wù)所接受委托審計丙公司2012年度財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所為丙公司貸款提供擔保，則下列說法中正確的是(　)。

　　A.除非該貸款對ABC會計師事務(wù)所以及丙公司均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

　　B.ABC會計師事務(wù)所不能承接該業(yè)務(wù)

　　C.如果該筆貸款對于ABC會計師事務(wù)所重大，應(yīng)當評價產(chǎn)生不利影響的程度，并采取措施消除這種不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

　　D.如果該筆貸款對于ABC會計師事務(wù)所不重大，但是對于丙公司來說重大，則應(yīng)當評價產(chǎn)生不利影響的程度，并采取措施消除這種不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

　　2.下列關(guān)于審計獨立性的內(nèi)涵的說法中，正確的是(　)。

　　A.審計僅需要保持實質(zhì)上的獨立性

　　B.審計僅需要保持形式上的獨立性

　　C.實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響

　　D.形式上的獨立性是一種內(nèi)在表現(xiàn)，要求注冊會計師誠信行事，遵循客觀和公正的原則

　　3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，A注冊會計師從2010年12月份開始連續(xù)對甲公司財務(wù)報表進行審計(第一年承接的是2010年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù))，假設(shè)不考慮其他因素影響，A注冊會計師能夠?qū)徲嫾坠镜呢攧?wù)報表最長至(　)。

　　A.2011年

　　B.2012年

　　C.2013年

　　D.2014年

　　4.如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，則下列說法正確的是(　)。

　　A.可以采取適當?shù)姆婪洞胧Κ毩⑿缘牟焕绊懡档椭量山邮艿乃?/p>

　　B.可以承接業(yè)務(wù)

　　C.沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

　　D.可以請項目組外成員復(fù)核其工作

　　5.下列事項中，與注冊會計師審計客戶A公司形成間接經(jīng)濟利益的是(　)。

　　A.注冊會計師的父親持有A公司2 000元股票

　　B.注冊會計師將自己的一套寫字樓委托房地產(chǎn)中介公司出租，中介公司將該房產(chǎn)出租給了A公司，中介公司代為管理并收取5%的管理費

　　C.注冊會計師將自己的一套寫字樓以固定價格包租給房地產(chǎn)中介公司，中介公司將該寫字樓出租給了A公司

　　D.注冊會計師持有A公司價值1 000元的股票

　　6.ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2012年度財務(wù)報表，并委派A作為審計項目組成員，A在丙公司擁有經(jīng)濟利益，另悉甲公司也在丙公司擁有經(jīng)濟利益，如果經(jīng)濟利益并不重大，且甲公司不能對丙公司施加重大影響，則(　)。

　　A.將因自身利益產(chǎn)生不利影響

　　B.A不得擁有該經(jīng)濟利益，應(yīng)盡快處置

　　C.不會損害獨立性

　　D.應(yīng)將A調(diào)離審計項目組

　　7.假設(shè)分別存在下列事項，其中一定會影響?yīng)毩⑿缘氖?　)。

　　A.審計項目組成員甲的叔叔持有被審計單位50股股票，現(xiàn)市值為500元人民幣，接受委托前已經(jīng)全部處置

　　B.審計項目組成員乙將要成為被審計單位的職員，會計師事務(wù)所將其調(diào)離審計小組

　　C.審計項目組成員丙持有被審計單位200股股票，現(xiàn)市值為1500元人民幣

　　D.審計項目組成員丁三年前是被審計單位出納，現(xiàn)由丁審計被審計單位固定資產(chǎn)項目

　　8.ABC會計師事務(wù)所于2010年首次接受委托審計甲公司2010年度財務(wù)報表，成誠作為關(guān)鍵審計合伙人，之后取得長期合作關(guān)系。在2011年相關(guān)財務(wù)報表審計工作完成后甲公司成為公眾利益實體，則成誠作為關(guān)鍵審計合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)的年限是(　)。

　　A.一年

　　B.兩年

　　C.三年

　　D.四年

　　9.下列情況中，不會影響會計師事務(wù)所獨立性的是(　)。

　　A.會計師事務(wù)所的辦公用房系從某被審計單位優(yōu)惠租用的

　　B.會計師事務(wù)所就對會計準則或財務(wù)報表披露要求的運用與審計客戶的管理層進行溝通

　　C.會計師事務(wù)所的一名注冊會計師是審計客戶的獨立董事

　　D.會計師事務(wù)所為某上市公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)的同時，還為其編制財務(wù)報表

　　10.下列事項中違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》規(guī)定的是(　)。

　　A.項目組成員為審計客戶設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)，不承擔管理層職責(zé)

　　B.項目組成員為審計客戶提供稅務(wù)籌劃建議，該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機關(guān)的明確支持

　　C.會計師事務(wù)所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內(nèi)部會計控制相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)

　　D.項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，管理層對納稅申報表承擔責(zé)任

　　11.下列情況中，XYZ會計師事務(wù)所可能承接審計業(yè)務(wù)的是(　)。

　　A.XYZ會計師事務(wù)所與A公司共同出資1 000萬元成立XA公司，A公司擬委托XYZ會計師事務(wù)所審計其2011年度財務(wù)報表

　　B.XYZ會計師事務(wù)所為B上市實體提供關(guān)于財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部審計服務(wù)，B公司擬委托XYZ會計師事務(wù)所審計其2011年度財務(wù)報表

　　C.XYZ會計師事務(wù)所前任主任會計師離職13個月后加入C上市實體，C公司擬委托XYZ會計師事務(wù)所審計其2011年度財務(wù)報表

　　D.XYZ會計師事務(wù)所代編了D上市實體的2011年度財務(wù)報表，D公司擬委托XYZ會計師事務(wù)所審計其2011年度財務(wù)報表

　　12.由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)核或批準，所以如果管理層對納稅申報表承擔責(zé)任，這種情況下(　)。

　　A.會計師事務(wù)所應(yīng)當評價提供此類服務(wù)對獨立性的不利影響，并考慮采取恰當?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮艿乃?/p>

　　B.會計師事務(wù)所不能承接此類服務(wù)

　　C.會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　D.將產(chǎn)生自我評價和過度推介不利影響

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　　13.注冊會計師于2012年9月25日承接了A公司2012年的財務(wù)報表審計工作，審計工作于2012年10月8日開始，于2013年3月21日完成了審計工作。A公司管理層于2013年3月21日簽署了財務(wù)報表。在2013年2月15日，會計師事務(wù)所與A公司簽署了2013年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書，在2013年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務(wù)委托關(guān)系。則業(yè)務(wù)期間為(　)。

　　A.2012年1月1日至2013年3月21日

　　B.2012年9月25日至2013年3月21日

　　C.2012年1月1日至2013年6月2日

　　D.2012年10月8日至2013年6月2日

　　14.會計師事務(wù)所為了防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的不利影響，應(yīng)當制定的政策和程序不包括(　)。

　　A.拒絕承接對獨立性產(chǎn)生不利影響的業(yè)務(wù)

　　B.對上市實體財報審計，按照相關(guān)職業(yè)道德要求及法律法規(guī)規(guī)定，輪換合伙人

　　C.對上市實體財報審計，按照相關(guān)職業(yè)道德要求及法律法規(guī)規(guī)定，輪換項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　D.明確標準，確定針對長期委派同一合伙人執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)這一情況，是否需要采取防范措施

　　15.下列情況中，XYZ會計師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托或者解除業(yè)務(wù)約定的是(　)。

　　A.審計項目組成員擬加入審計客戶

　　B.在審計報告涵蓋期間以前，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員

　　C.前任合伙人加入審計客戶，并且仍與事務(wù)所保持密切的關(guān)系

　　D.XYZ會計師事務(wù)所的員工擔任審計客戶的公司秘書，但是僅承擔日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動

　　二、多項選擇題

　　16.以下屬于客戶的關(guān)聯(lián)實體的有(　)。

　　A.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，且客戶對該實體重要

　　B.受到客戶直接或間接控制的實體

　　C.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要

　　D.客戶擁有直接經(jīng)濟利益的實體, 客戶不直接或間接控制的實體，也不對該實體能夠施加重大影響

　　17.如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系。如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所能同意這一要求需要同時滿足的條件有(　)。

　　A.在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系

　　B.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　C.擬采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論

　　D.必要時由項目組以外的注冊會計師復(fù)核審計或非鑒證工作

　　18.ABC會計師事務(wù)所承接了丁公司2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所派遣的審計項目組成員B的妻子是丁公司的財務(wù)主管，則(　)。

　　A.ABC會計師事務(wù)所可以聘請項目組外其他注冊會計師復(fù)核B的工作

　　B.只有通過將該B調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的不利影響降至可接受水平

　　C.ABC會計師事務(wù)所可以執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核以降低對獨立性的不利影響程度

　　D.如果不將B調(diào)離審計項目組，會計師事務(wù)所應(yīng)當解除審計業(yè)務(wù)約定

　　19.鑒證小組的一名員工發(fā)現(xiàn)自己的近親屬持有某單位的股票，該員工可能采取的措施有(　)。

　　A.退出項目組

　　B.與會計師事務(wù)所高級管理人員討論該事項

　　C.與客戶管理層討論該事項

　　D.要求親屬處理該股票

　　20.與審計項目組成員存在密切私人關(guān)系的人員在被審計單位擁有經(jīng)濟利益，則應(yīng)采取的防范措施有(　)。

　　A.將存在密切私人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組

　　B.不允許該審計項目組成員參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)的任何重大決策

　　C.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作

　　D.讓該項目組成員與存在密切關(guān)系的人員斷絕關(guān)系

　　21.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，如果允許擁有這種經(jīng)濟利益需要同時滿足的條件包括(　)。

　　A.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人

　　B.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大

　　C.委托人不能對審計客戶施加重大影響

　　D.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響

　　22.如果會計師事務(wù)所非審計項目組成員的主要近親屬，通過繼承從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益，則(　)。

　　A.將因自身利益產(chǎn)生不利影響

　　B.應(yīng)當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益

　　C.不對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　D.該經(jīng)濟利益不必處置

　　23.下列各項中，若采取必要的措施可以不被視為損害獨立性的情形有(　)。

　　A.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人的父親有權(quán)通過退休金取得被審計單位經(jīng)濟利益

　　B.向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人的妻子有權(quán)通過股票期權(quán)計劃取得被審計單位的經(jīng)濟利益

　　C.向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人的母親按照被審計單位的股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)

　　D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人的女兒在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，且作為審計客戶的員工有權(quán)取得該經(jīng)濟利益

　　24.會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，不利影響的嚴重程度主要取決于(　)。

　　A.該人員加入審計項目組的時間長短

　　B.該人員在審計項目組中的角色

　　C.會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)

　　D.會計師事務(wù)所獲取的資質(zhì)

　　25.如果會計師事務(wù)所與審計客戶一同在甲公司中擁有經(jīng)濟利益，甲公司股東人數(shù)有限，則該商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響的條件包括(　)。

　　A.這種商業(yè)關(guān)系對會計師事務(wù)所及審計客戶均不重要

　　B.這種經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大

　　C.這種經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體

　　D.這種商業(yè)關(guān)系對會計師事務(wù)所或?qū)徲嬁蛻舨恢匾?/p>

　　26.如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響，確定不利影響的嚴重程度時需應(yīng)考慮(　)。

　　A.客戶的行業(yè)性質(zhì)

　　B.會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)

　　C.會計師事務(wù)所成立時間的長短

　　D.該客戶對事務(wù)所是否重要

　　27.有關(guān)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的下列說法中，正確的有(　)。

　　A.如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立

　　B.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

　　C.在判斷一個組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應(yīng)當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，是否很可能認為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)

　　D.如果聯(lián)合體之間分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當被視為網(wǎng)絡(luò)

　　28.甲公司為上市公司，聘請ABC會計師事務(wù)所為其審計2019年度財務(wù)報表，其小規(guī)模分支機構(gòu)乙公司擬聘請ABC會計師事務(wù)所根據(jù)乙公司提供的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)(對財務(wù)報表不重要)，以下有關(guān)說法中恰當?shù)挠?　)。

　　A.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)委派非審計甲公司的項目組成員為乙公司提供該項服務(wù)

　　B.ABC會計師事務(wù)所不應(yīng)承接乙公司的委托

　　C.根據(jù)乙公司提供的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)屬于日常性和機械性的工作

　　D.根據(jù)乙公司提供的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)視為行使管理層職責(zé)

　　29.注冊會計師為審計客戶提供的下列服務(wù)不影響?yīng)毩⑿缘那樾伟?　)。

　　A.在會計師事務(wù)所承擔審計客戶管理層職責(zé)的情況下提供特定技術(shù)支持

　　B.非審計項目組成員向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作

　　C.溝通審計相關(guān)的事項

　　D.非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作(接受服務(wù)的分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性且服務(wù)所涉及的事項從總體上對分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表不具有重要性)

　　30.下列情況中，屬于因自我評價產(chǎn)生對獨立性不利影響的情形有(　)。

　　A.在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤

　　B.會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象

　　C.會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告

　　D.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員最近曾是客戶的董事或高級管理人員

　　31.會計師事務(wù)所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制重要組成部分的信息系統(tǒng)的設(shè)計和操作服務(wù)，則需滿足的條件包括(　)。

　　A.審計客戶評價系統(tǒng)設(shè)計和操作的適當性及結(jié)果

　　B.審計客戶認可自己對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任

　　C.審計客戶作出與系統(tǒng)設(shè)計和操作過程有關(guān)的所有管理決策

　　D.審計客戶對系統(tǒng)運行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負責(zé)

　　32.如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事，則會計師事務(wù)所不得提供的招聘服務(wù)有(　)。

　　A.尋找候選人

　　B.對可能錄用的候選人的證明文件進行核查

　　C.從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員

　　D.對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見

　　33.下列關(guān)于審計收費的說法中，正確的有(　)。

　　A.如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響

　　B.收費標準可以由法院或政府公共管理機構(gòu)規(guī)定

　　C.收費標準與服務(wù)性質(zhì)、工時多少、人員級別有關(guān)

　　D.收費與否或多少取決于鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果

　　34.下列關(guān)于審計業(yè)務(wù)涉及到的相關(guān)概念的表述中，正確的有(　)。

　　A.治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督

　　B.如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準

　　C.如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施

　　D.公眾利益實體僅包括上市公司

　　35.ABC會計師事務(wù)所的審計項目組成員曾在審計客戶D公司工作，擔任總經(jīng)理，該事項可能會對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素包括(　)。

　　A.自身利益

　　B.自我評價

　　C.密切關(guān)系

　　D.外在壓力

　　36.向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于(　)。

　　A.對能引起評估金額發(fā)生重大波動的未來事項的依賴程度

　　B.在確定和批準評估方法以及其他重大判斷事項時，客戶的參與程度

　　C.財務(wù)報表披露的范圍和詳細程度

　　D.是否可獲得權(quán)威的評估方法和指南

　　三、簡答題

　　37.甲公司為一家房地產(chǎn)上市公司，是ABC會計師事務(wù)所常年審計客戶，2018年甲公司繼續(xù)聘請ABC會計師事務(wù)所為其審計2017年財務(wù)報表，在審計的過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：

　　(1)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任2011年度至2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2016年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

　　(2)審計項目組成員B的父親與甲公司董事長C于2017年初共同投資了一家餐飲企業(yè)，二人各持股50%。

　　(3)甲公司總經(jīng)理D于2016年12月離開ABC會計師事務(wù)所加入甲公司，離開前曾作為審計合伙人負責(zé)甲公司2016年財務(wù)報表審計工作。

　　(4)審計項目組成員E今年結(jié)婚欲購買一套婚房，甲公司得知該情況，以內(nèi)部員工價銷售給E一套房產(chǎn)，市場價值為260萬。

　　(5)甲公司與ABC會計師事務(wù)所洽談，除提供報表審計服務(wù)之外，另為其提供評估服務(wù)，報酬另付，以幫助其履行納稅申報義務(wù)。該評估結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響。

　　(6)乙公司為甲公司的母公司，審計項目組成員F的妻子在乙公司擔任副經(jīng)理。

　　(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　38.上市公司甲公司是W會計師事務(wù)所的常年審計客戶，在對甲公司2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計時，遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　(1)審計項目組成員A為新員工，其父親曾擔任甲公司財務(wù)經(jīng)總監(jiān)，于2013年2月離職。

　　(2)W會計師事務(wù)所委派B注冊會計師審計甲公司2013年度財務(wù)報表，甲公司2007年至2011年財務(wù)報表由B注冊會計師審計，但2012年財務(wù)報表由C注冊會計師審計。

　　(3)D注冊會計師與B注冊會計師同處一個分部，擁有甲公司少量股票。

　　(4)2013年7月1 日,甲公司收購了乙公司75%的股權(quán),乙公司成為其控股子公司。B注冊會計師自2012年1月1日起擔任乙公司的獨立董事,任期5年。

　　(5)在對甲公司2013年財務(wù)報表執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的同時，W會計師接受委托，對甲公司內(nèi)部控制進行審計，委派E注冊會計師擔任項目合伙人，另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　(6)經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準，審計項目組成員被允許以成本價購買甲公司產(chǎn)品，每人限購10000萬。

　　(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否違反中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則，對于違反的，簡要說明理由。

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　2.【正確答案】C

　　【答案解析】選項AB，審計需要保持實質(zhì)上和形式上的獨立性。選項D，形式上的獨立性是一種外在的表現(xiàn)。誠信行事，遵循客觀和公正的原則屬于實質(zhì)上的獨立性的要求。

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】直接經(jīng)濟利益，是指下列經(jīng)濟利益：(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益);(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟利益，是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策。選項B，注冊會計師將寫字樓委托給中介公司，中介公司只收取服務(wù)費，注冊會計師有能力控制該寫字樓，屬于直接經(jīng)濟利益。選項C，注冊會計師將寫字樓以固定價格“包租”給了中介公司，無能力對寫字樓再施加控制，屬于間接經(jīng)濟利益。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

　　7.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，因丙持有被審計單位的股票，屬于直接經(jīng)濟利益，這種情況下，沒有防范措施可以消除對獨立性的不利影響。

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　9.【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，會計師事務(wù)所與被審計單位有直接經(jīng)濟利益，因此影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　10.【正確答案】C

　　【答案解析】在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。

　　11.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，該事項對雙方均重大，沒有防范措施將不利影響降至可接受水平，應(yīng)該拒絕承接該審計業(yè)務(wù);選項B，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù);選項C，該種情況可以采取措施將不利影響降至可接受水平，可以接受委托;選項D，針對上市實體，不允許同時承接審計業(yè)務(wù)和代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)的，既然已經(jīng)承接了該上市實體的代編業(yè)務(wù)，就不能夠再承接其審計業(yè)務(wù)了。

　　12.【正確答案】C

　　【答案解析】由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　13.【正確答案】D

　　【答案解析】業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。注意區(qū)分財務(wù)報表涵蓋期間和業(yè)務(wù)期間的區(qū)別。

　　14.【正確答案】A

　　【答案解析】只要有相應(yīng)的防范措施，就不用拒絕承接業(yè)務(wù)，故選項A符合題目要求。

　　15.【正確答案】C

　　【答案解析】選項ABD均有措施將不利影響降低至可接受的水平，并非必須是采取拒絕接受委托或者解除業(yè)務(wù)約定的手段。

　　選項A，審計項目組某成員擬加入審計客戶，防范措施主要包括：(1)將該成員調(diào)離審計項目組;(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。選項B，如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。選項D，會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

　　二、多項選擇題

　　16.【正確答案】ABC

　　【答案解析】關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，且客戶對該實體重要;在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;受到客戶直接或間接控制的實體;客戶擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶重要;與客戶處于同一控制下的實體，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

　　17.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項D屬于過渡性措施之一，故也應(yīng)入選答案。選項A，此時的前提是治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，所以相應(yīng)的終止關(guān)系的期限也相應(yīng)的寬松一些，可以從生效日起6個月內(nèi)盡快終止目前存在的利益或關(guān)系。

　　18.【正確答案】BD

　　【答案解析】如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

　　19.【正確答案】ABD

　　【答案解析】應(yīng)與客戶治理層討論該事項。

　　20.【正確答案】ABC

　　【答案解析】防范措施主要包括：①將存在密切私人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組;②不允許該審計項目組成員參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)的任何重大決策;③由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

　　21.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】需要同時滿足的條件有：

　　(1)審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人;

　　(2)委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大，例如，在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比(如5%)及其在實體中并未擁有可影響實體運營或財務(wù)上等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán);

　　(3)委托人不能對審計客戶施加重大影響;

　　(4)針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　22.【正確答案】AB

　　【答案解析】如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益。

　　23.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如，通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨立性。

　　24.【正確答案】ABC

　　【答案解析】會計師事務(wù)所的資質(zhì)并不影響因長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系導(dǎo)致的密切關(guān)系對獨立性的不利影響。

　　25.【正確答案】ABC

　　【答案解析】這種商業(yè)關(guān)系需要同時滿足對會計師事務(wù)所及審計客戶均不重要，且經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大、不能使一個或幾個投資者控制該實體，這種商業(yè)關(guān)系才不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　26.【正確答案】BCD

　　【答案解析】如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu);會計師事務(wù)所成立時間的長短;該客戶對事務(wù)所是否重要。

　　27.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項C，這句話的意思是第三方權(quán)衡事實以后認為這些實體是否形成網(wǎng)絡(luò)，是我們判斷會計師事務(wù)所是否為網(wǎng)絡(luò)所的一項標準。當然前提是這些第三方理性且掌握充分信息，這樣他才能做出客觀判斷。

　　28.【正確答案】AC

　　【答案解析】根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)屬于日常性和機械性的工作，不視為行使管理層的職責(zé)，如果委派非審計項目組成員提供服務(wù)，不會損害其獨立性。

　　29.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，如果會計師事務(wù)所承擔審計客戶管理層職責(zé)的情況下提供特定技術(shù)支持，則可能會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　30.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A會產(chǎn)生自身利益的不利影響。

　　31.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】只有通過采取適當?shù)姆婪洞胧┮源_保同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：①審計客戶認可自己對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任;②審計客戶指定具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計和操作的所有管理決策;③審計客戶作出與系統(tǒng)設(shè)計和操作過程有關(guān)的所有管理決策;④審計客戶評價系統(tǒng)設(shè)計和操作的適當性及結(jié)果;⑤審計客戶對系統(tǒng)運行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負責(zé)。

　　32.【正確答案】ABC

　　【答案解析】如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：①尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;②對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。

　　33.【正確答案】ABC

　　【答案解析】會計師事務(wù)所不能以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，不能按服務(wù)成果決定收費標準。

　　34.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，公眾利益實體的定義較廣泛，包括(1)上市公司;(2)法律法規(guī)界定的公眾利益實體;(3)按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體，如某些大型非上市金融企業(yè);(4)債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進行交易的實體;(5)擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者的實體。

　　35.【正確答案】ABC

　　【答案解析】如果審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　36.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：①評估結(jié)果是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;②在確定和批準評估方法以及其他重大判斷事項時，客戶的參與程度;③是否可獲得權(quán)威的評估方法和指南;④在運用權(quán)威標準或方法進行評估時，評估事項的固有主觀程度;⑤基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍;⑥對能引起評估金額發(fā)生重大波動的未來事項的依賴程度;⑦財務(wù)報表披露的范圍和詳細程度。

　　三、簡答題

　　37.(1)【正確答案】(1)違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然在2016年被輪換，但“暫停”服務(wù)期間未滿兩年，不能擔任2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人

　　(2)違反。審計項目組成員B的父親與審計客戶的董事長同時在該餐飲企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響

　　(3)違反。ABC會計師事務(wù)所原關(guān)鍵審計合伙人D現(xiàn)加入甲上市公司擔任總經(jīng)理一職，時間上尚未經(jīng)過“冷卻期”的要求，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響

　　(4)違反。甲公司按內(nèi)部員工價賣給審計項目組成員E一套房產(chǎn)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響

　　(5)不違反。如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　(6)違反。審計項目組成員F的主要近親屬在審計客戶的關(guān)聯(lián)實體中擔任高級管理人員，將因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響

　　38.(1)【正確答案】第(1)項違反。審計項目組成員A的父親曾在2013年財務(wù)報表審計涵蓋期間擔任能對財務(wù)報表的編制施加重大影響的職務(wù)，對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響

　　第(2)項違反。B注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人,雖然被輪換,但其輪換期間未滿兩年

　　第(3)項違反。D注冊會計師與B注冊會計師同處一個分部，在甲公司擁有直接經(jīng)濟利益，將對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響

　　第(4)項違反。B注冊會計師在財務(wù)報表涵蓋期間擔任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事

　　第(5)項不違反

　　第(6)項違反。該交易不是按照正常的商業(yè)程序公平交易，對獨立性產(chǎn)生不利影響。

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