2020注冊會計師《會計》章節(jié)強化練試題：所得稅，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額屬于暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額屬于非暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債

　　C.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額屬于暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額屬于非暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　2.甲公司2×19年9月1日發(fā)行50萬份短期融資券，每份面值為10元，年利率為5%。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。2×19年12月31日，該項短期融資券公允價值為600萬元。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.該項交易性金融負債的初始成本為500萬元

　　B.該項交易性金融負債期末的賬面價值為600萬元

　　C.該項交易性金融負債期末的計稅基礎(chǔ)為500萬元

　　D.該項交易性金融負債期末的攤余成本為525萬元

　　3.A公司20×6年12月31日購入價值20萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限5年，無殘值。采用直線法計提折舊，計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×8年及以前期間適用的所得稅稅率為33%，按照20×8年頒布的企業(yè)所得稅法，A公司從20×9年起適用的所得稅稅率為25%。20×8年12月31日的遞延所得稅負債余額為(　)。

　　A.0.12萬元

　　B.1.58萬元

　　C.1.2萬元

　　D.4萬元

　　4.2019年1月1日，甲公司開始研發(fā)一項專利技術(shù)，研發(fā)期間為1年，累計發(fā)生支出合計1 000萬元，其中符合資產(chǎn)化條件的支出為800萬元。至2020年1月1日達到預(yù)計可使用狀態(tài)并投入使用，甲公司對其按照直線法攤銷，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。假定不考慮其他因素，2020年末該項專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為(　)。

　　A.1 260萬元

　　B.680萬元

　　C.720萬元

　　D.1160萬元

　　5.甲公司2×17年12月31日購入價值600萬元的管理用設(shè)備一臺，預(yù)計使用年限6年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定甲公司各年實現(xiàn)利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%，2×19年前未計提過減值。2×19年12月31日該設(shè)備的可收回金額為420萬元。2×19年因此設(shè)備影響當(dāng)期所得稅的金額為(　)。

　　A.33.33萬元

　　B.36萬元

　　C.51.6萬元

　　D.31萬元

　　6.A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價格為每股4元，可行權(quán)日為2018年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2017年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預(yù)計未來也不會有人離職。A公司的股票在2017年12月31日的價格為12元/股。A公司2017年銷售收入增長率為4.1%，2018年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價格之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2017年1月1日不作會計處理

　　B.2017年12月31日應(yīng)確認管理費用75萬元

　　C.2017年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.2017年12月31日應(yīng)確認所得稅費用50萬元

　　7.下列負債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)一般會產(chǎn)生差異的是(　)。

　　A.短期借款

　　B.應(yīng)付票據(jù)

　　C.應(yīng)付賬款

　　D.因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預(yù)計負債

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　　8.下列關(guān)于暫時性差異的說法中，正確的是(　)。

　　A.企業(yè)形成暫時性差異必然會確認遞延所得稅

　　B.非同一控制下企業(yè)合并中形成的商譽確認的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值

　　C.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，形成的暫時性差異不需要確認遞延所得稅

　　D.對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資一定會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

　　9.下列關(guān)于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)說法正確的是(　)。

　　A.甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元，已計提壞賬準備10萬元，則該項應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)為90萬元

　　B.甲公司有一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面原值為100萬元，未計提減值準備，已使用2年，則該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為100萬元

　　C.甲公司擁有一項交易性金融資產(chǎn)，取得時成本為100萬元，持有過程中公允價值增加20萬元，則該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為100萬元

　　D.甲公司持有一批賬面余額為200萬元的存貨，期末可變現(xiàn)凈值為150萬元，則該批存貨的計稅基礎(chǔ)為150萬元

　　10.甲企業(yè)成立于2019年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入為2 000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2019年末企業(yè)應(yīng)該確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A.16.25萬元

　　B.12.5萬元

　　C.8.75萬元

　　D.17.5萬元

　　11.甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×19年甲公司將200件A產(chǎn)品出售給乙公司，每件售價5萬元，成本3萬元，銷售時甲公司該批存貨未計提減值。2×19年乙公司對外銷售了其中的50件，年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。2×19年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對合并報表“遞延所得稅”項目的影響金額為(　)。

　　A.0萬元

　　B.12.5萬元

　　C.62.5萬元

　　D.87.5萬元

　　12.下列各項負債中，計稅基礎(chǔ)為零的是(　)。

　　A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

　　B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

　　C.因確認保修費用形成的預(yù)計負債

　　D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

　　13.下列關(guān)于所得稅費用的計算，表述不正確的是(　)。

　　A.所得稅費用等于當(dāng)期所得稅費用加遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.在不存在非暫時性差異、稅率變動及不確認遞延所得稅的暫時性差異的情況下，所得稅費用等于利潤總額乘以適用稅率

　　C.其他權(quán)益工具投資由于公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅應(yīng)計入所有者權(quán)益，不影響所得稅費用的計算

　　D.遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(chǎn)(扣除其他綜合收益之后的金額)，如果是正數(shù)，表示為遞延所得稅費用，反之則為遞延所得稅收益

　　14.B股份有限公司(以下簡稱B公司)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計的處理。20×2年實現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為25%，B公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，B公司年初“預(yù)計負債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費15萬元，當(dāng)年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費。B公司20×2年的凈利潤金額為(　)。

　　A.160.05萬元

　　B.378.75萬元

　　C.330萬元

　　D.235.8萬元

　　15.AS公司2×19年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。年末不存在減值跡象，2×19年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異為(　)。

　　A.無暫時性差異

　　B.可抵扣暫時性差異16萬元

　　C.應(yīng)納稅暫時性差異16 萬元

　　D.可抵扣暫時性差異144萬元

　　16.下列事項中，在確認遞延所得稅時，直接計入所有者權(quán)益的交易或事項是(　)。

　　A.因投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時確認的公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異

　　B.因固定資產(chǎn)折舊年限與稅法折舊年限的不一致產(chǎn)生的暫時性差異

　　C.因其他權(quán)益工具投資公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異

　　D.因企業(yè)合并時購買方資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致而產(chǎn)生的暫時性差異

　　二、多項選擇題

　　17.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，下列有關(guān)說法正確的有(　)。

　　A.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間很可能轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認與其相關(guān)的所得稅影響

　　B.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，那么不存在對未來期間的所得稅影響

　　C.因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，一般不確認相關(guān)的所得稅影響

　　D.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則不應(yīng)確認因計提減值準備而產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響

　　18.按現(xiàn)行會計準則規(guī)定，“遞延所得稅負債”科目貸方登記的內(nèi)容有(　)。

　　A.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異影響所得稅費用的金額

　　B.負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異影響所得稅費用的金額

　　C.負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異影響所得稅費用的金額

　　D.遞延所得稅負債期初余額在貸方，因本期所得稅稅率上升調(diào)整的遞延所得稅負債金額

　　19.下列資產(chǎn)中，期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能相等的有(　)。

　　A.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.存貨

　　D.預(yù)計負債

　　20.下列項目中，不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(　)。

　　A.企業(yè)發(fā)生的可用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的虧損額

　　B.會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊

　　C.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊

　　D.交易性金融資產(chǎn)(股票)的公允價值上升

　　21.下列各事項中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有(　)。

　　A.支付的各項贊助費

　　B.購買國債確認的利息收入

　　C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款

　　D.支付的工資超過計稅工資的部分

　　22.根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》計量的規(guī)定，下列表述正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計量

　　B.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計量

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)

　　23.下列有關(guān)所得稅列報的說法，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅費用應(yīng)在利潤表中單獨列示

　　B.當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中列示

　　C.當(dāng)期所得稅應(yīng)該作為所得稅費用單獨在利潤表中列示

　　D.合并報表范圍的企業(yè)，涉及的企業(yè)有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算，則雙方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負債可以予以抵銷

　　24.2×18年度，甲公司經(jīng)核算得出，本年遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為120萬元，期末余額為150萬元;遞延所得稅負債的期初余額為20萬元，期末余額為0。甲公司本年與所得稅相關(guān)的交易或事項中，其中包括下面兩項特殊業(yè)務(wù)：

　　(1)因持有權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認投資收益40萬元。假定該股權(quán)投資擬長期持有;

　　(2)因其他債權(quán)投資公允價值上升確認其他綜合收益120萬元。

　　甲公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額800萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的賬務(wù)處理中正確的有(　)。

　　A.甲公司應(yīng)確認的應(yīng)交所得稅為190萬元

　　B.甲公司形成的遞延所得稅費用為-80萬元

　　C.甲公司應(yīng)確認的所得稅費用為270萬元

　　D.甲公司形成的應(yīng)納稅所得額為1 080萬元

　　25.下列各事項中，不屬于產(chǎn)生暫時性差異的事項有(　)。

　　A.購買國債確認的利息收入

　　B.計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　C.支付的工資超過計稅工資的部分

　　D.支付的違反稅收規(guī)定的罰款

　　26.依據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)謹慎地確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

　　B.應(yīng)當(dāng)足額確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

　　C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的影響，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益

　　D.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計算確定

　　27.下列有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有(　)。

　　A.某交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元，會計期末公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元

　　B.一項按照成本法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1 000萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1 000萬元，假設(shè)未宣告分配股利，則當(dāng)期期末長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)仍為1 000萬元

　　C.一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其計稅基礎(chǔ)為450萬元

　　D.企業(yè)支付了3 000萬元購入另一企業(yè)100%的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認的合并商譽為400萬元，如果符合免稅合并的條件，則該項商譽的計稅基礎(chǔ)為0

　　28.關(guān)于前期差錯更正中的所得稅調(diào)整，下列表述不正確的有( )。

　　A.只要涉及對損益項目的調(diào)整，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　B.若報告年度所得稅尚未進行匯算清繳，涉及跨年度損益項目的調(diào)整時，需調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅

　　C.報告年度所得稅已進行了匯算清繳的，不能再調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅

　　D.調(diào)整的事項影響暫時性差異的，通常應(yīng)考慮調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

　　29.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有(　)。

　　A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)以可取得的應(yīng)納稅所得額為限，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　C.企業(yè)應(yīng)以未來轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率(未來的適用稅率可以預(yù)計)為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.只要產(chǎn)生暫時性差異，就應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

　　30.關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)確定，下列表述正確的有( )。

　　A.超過稅法扣除標準的職工薪酬支出，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計算計稅基礎(chǔ)時不扣除超標的部分

　　B.超過稅法扣除標準的職工福利費和工會經(jīng)費，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計算計稅基礎(chǔ)時不扣除超標部分

　　C.超過稅法扣除標準的職工教育經(jīng)費，稅法規(guī)定允許在未來期間稅前扣除，計算計稅基礎(chǔ)時要扣除這部分

　　D.辭退福利通常會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

　　31.下列各項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有(　)。

　　A.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

　　B.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

　　C.負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

　　D.負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

　　32.下列有關(guān)所得稅處理的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用

　　B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理

　　C.非同一控制免稅合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等

　　D.購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽或營業(yè)外收入的金額

　　33.甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產(chǎn)合同約定的標的資產(chǎn)，甲公司確認合同負債500萬元，至年末產(chǎn)品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有(　)。

　　A.假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在貨物發(fā)出時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎(chǔ)為500萬元

　　B.假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在貨物發(fā)出時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎(chǔ)為0

　　C.假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在收到貨款時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎(chǔ)為0

　　D.假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在收到貨款時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎(chǔ)為500萬元

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】

　　內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)在確認時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，在加計攤銷額時，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是該差異是對初始產(chǎn)生差異的延續(xù)，所以不確認遞延所得稅，選項C正確。

　　2.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A、B，該項交易性金融負債的初始成本為500萬元，期末賬面價值等于其期末公允價值，即為600萬元;選項C，計稅基礎(chǔ)等于其初始成本，因此為500萬元;選項D，交易性金融負債按照公允價值進行期末計量，不需要計算攤余成本。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】20×8年末設(shè)備的賬面價值=20-20/5×2=12(萬元)，計稅基礎(chǔ)=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5=7.2(萬元)，20×8年末遞延所得稅負債余額=(12-7.2)×25%=1.2(萬元)。

　　4.【正確答案】A

　　【答案解析】2020年末該項專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)=800×175%(稅法認可的成本)-800×175%/10(稅法認可的攤銷額)=1 260(萬元)。

　　5.【正確答案】A

　　【答案解析】因該設(shè)備最終影響應(yīng)納稅所得額的是稅法承認的該設(shè)備的折舊額，所以2×19年因此設(shè)備影響的當(dāng)期所得稅=(600-600×2/6)×2/6×25%=33.33(萬元)。

　　6.【正確答案】D

　　【答案解析】2017年12月31日應(yīng)確認的成本費用=3×50×1×1/2=75(萬元)

　　股票的公允價值=1×50×12×1/2=300(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=1×50×4×1/2=100(萬元)

　　預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)

　　A公司根據(jù)會計準則規(guī)定在當(dāng)期確認的成本費用為75萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　50

　　貸：所得稅費用　　 (75×25%)18.75

　　資本公積——其他資本公積　　31.25

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負債的確認和償還，一般不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，除特殊情況外，企業(yè)形成的暫時性差異是需要確認遞延所得稅的;選項B，免稅合并下，商譽的計稅基礎(chǔ)為0;選項D，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在企業(yè)發(fā)生大額虧損時，也有可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，由于稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不允許稅前扣除，所以，企業(yè)為取得這項應(yīng)收賬款支付的成本在未來期間是準予全額稅前扣除的，所以應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款的賬面余額=100萬元;選項B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法上按照稅法上規(guī)定的使用年限計提攤銷，由于該項無形資產(chǎn)已使用2年，存在攤銷，因此計稅基礎(chǔ)不等于其賬面價值;選項D，存貨的計稅基礎(chǔ)為其賬面成本200萬元。

　　10.【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2019年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)。

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)集團并不承認集團的內(nèi)部交易，所以對于集團來講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬元)。但是稅法是承認集團的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬元)。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該計提減值準備=450-400=50(萬元)，計提減值后該批存貨的賬面價值為400萬元。這樣合并報表中，存貨的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在乙公司在個別報表中，該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬元)，期末可變現(xiàn)凈值=400(萬元)，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備=750-400=350(萬元)，計提減值后，該批存貨的賬面價值=750-350=400(萬元)。計稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬元)。賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，所以乙公司在個別報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在編制合并報表時，是將母子公司的個別報表簡單相加之后進行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報表形成的暫時性差異與個別報表中一致，所以合并報表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　會計處理：

　　借：營業(yè)收入 1 000

　　貸：營業(yè)成本 700

　　存貨 300

　　借：存貨——存貨跌價準備　　(350-50) 300

　　貸：資產(chǎn)減值損失 300

　　12.【正確答案】C

　　【答案解析】負債的計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額。選項B，因購入存貨形成的應(yīng)付賬款，會計和稅法的處理一致，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值;選項C，企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額=0;選項D，為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金需要確認應(yīng)付職工薪酬，稅法與會計一致，其計稅基礎(chǔ)等于確認的應(yīng)付職工薪酬的金額。

　　13.【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用，其中遞延所得稅費用等于不包含其他綜合收益部分的遞延所得稅負債本期發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額，并不是直接將遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(chǎn)即可。

　　14.【正確答案】B

　　【答案解析】①預(yù)計負債的年初賬面余額為30萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時性差異30萬元;年末賬面余額為39萬元，計稅基礎(chǔ)依然為0，形成可抵扣暫時性差異39萬元，由此可見，產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用的提取和兌付形成了當(dāng)期新增可抵扣暫時性差異9萬元;

　?、诋?dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=9×25%=2.25(萬元);

　　③當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元);

　?、芩枚愘M用=123.5-2.25=121.25(萬元);

　　⑤當(dāng)年凈利潤=500-121.25=378.75(萬元)。

　　15.【正確答案】C

　　【答案解析】2×19年末該無形資產(chǎn)的賬面價值=160(萬元)，其計稅基礎(chǔ)=160-160÷10=144(萬元)，資產(chǎn)賬面價值160>資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)144，應(yīng)納稅暫時性差異=160-144=16(萬元)。

　　16.【正確答案】C

　　【答案解析】選項AB，計入所得稅費用，不直接影響所有者權(quán)益;選項D，因企業(yè)合并時購買方資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致而產(chǎn)生的暫時性差異不作處理。

　　二、多項選擇題

　　17.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間所得稅沒有影響。

　　18.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A和C產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債;選項D，遞延所得稅負債期初在貸方，由于遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率，當(dāng)稅率上升時，遞延所得稅負債就會調(diào)增，在貸方登記。

　　19.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，以公允價值進行計量的投資性房地產(chǎn)，在公允價值變動的金額等于稅法確認的折舊金額時，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等;選項B，固定資產(chǎn)的折舊方法與稅法一致且不存在減值準備的情況下，其賬面價值就與計稅基礎(chǔ)一致;選項C，存貨不計提跌價準備的情況下其賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致;選項D，預(yù)計負債不屬于資產(chǎn)，不符合題意，所以不選。

　　20.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，因其能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異;選項B，會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項CD，會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　21.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項贊助費，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值。購買國債的利息收入稅法上不要求納稅，計稅基礎(chǔ)也等于賬面價值。國債利息收入免征所得稅屬于永久性差異(現(xiàn)在不交稅，以后也不交稅)，所以資產(chǎn)的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。若資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不等，就產(chǎn)生了暫時性差異，與永久性差異的結(jié)論不符。

　　22.【正確答案】ACD

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量。

　　23.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，所得稅費用應(yīng)在利潤表單獨列示;選項C，利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用，所得稅費用應(yīng)該單獨在利潤表中列示，不能用當(dāng)期所得稅費用代替所得稅費用。

　　24.【正確答案】BD

　　【答案解析】甲公司本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150-120=30(萬元);遞延所得稅負債的本期發(fā)生額=0-20=-20(萬元);其他債權(quán)投資公允價值上升確認遞延所得稅負債=120×25%=30(萬元)，計入其他綜合收益，不影響所得稅費用，因此形成遞延所得稅費用=(-20-30)-30=-80(萬元);甲公司形成的應(yīng)納稅所得額=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(萬元)，甲公司確認的應(yīng)交所得稅=1 080×25%=270(萬元);所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用=270-80=190(萬元)。

　　注意：事項(2)中其他債權(quán)投資公允價值上升確認的其他綜合收益120萬元直接影響所有者權(quán)益，其確認的遞延所得稅也是直接影響所有者權(quán)益的，不影響應(yīng)納稅所得額的計算，并且已經(jīng)包含在遞延所得稅負債的期末余額中，因此計算遞延所得稅費用時需要剔除。

　　25.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，購買國債的利息收入稅法上免稅，形成非暫時性差異;選項B，計提質(zhì)量保證費用確認預(yù)計負債，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=0，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異;選項C、D，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　26.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限。故選項B不正確。

　　27.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項D，稅法不認可免稅合并產(chǎn)生的商譽，即商譽計稅基礎(chǔ)為0，商譽賬面價值大于計稅基礎(chǔ)則形成應(yīng)納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有：

　　第一，若確認，分錄是：

　　借：商譽

　　貸：遞延所得稅負債

　　則產(chǎn)生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結(jié)果(增加)，商譽賬面價值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負債，從而二者無限循環(huán);

　　第二，由于確認遞延所得稅負債，導(dǎo)致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。

　　28.【正確答案】AB

　　【答案解析】報告年度的所得稅尚未進行匯算清繳，更正時調(diào)整了報告年度的損益金額，若稅法認可，則要調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，若稅法不認可，則不能調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。

　　29.【正確答案】ABC

　　【答案解析】一般情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)或負債產(chǎn)生了暫時性差異，就應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，但某些特殊情況下，存在暫時性差異，也不確認遞延所得稅影響，故D項是錯誤的。

　　30.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項A，應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除金額0=賬面價值;選項D，辭退福利一般在實際發(fā)生時可以稅前扣除，因此計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額(也是賬面價值數(shù))=0，所以應(yīng)付職工薪酬的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　31.【正確答案】BD

　　【答案解析】資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)和負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異;資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)和負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。

　　32.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽或營業(yè)外收入的金額。

　　33.【正確答案】AC

　　【答案解析】按照會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時確認收入，此時甲公司尚未生產(chǎn)標的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認合同負債500萬元，即賬面價值為500萬元。

　　(1)假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在貨物發(fā)出時確認收入，即與會計規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬元)，選項A正確。

　　(2)假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在收到貨款時確認收入，即稅法當(dāng)期就將500萬計入了應(yīng)納稅所得額中，未來會計確認收入時，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計稅基礎(chǔ)=500-500=0，選項C正確。

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