2020年注會考試《會計》第二十章沖刺練習題|答案，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2019年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2019年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關(guān)于2019年末此資產(chǎn)的說法正確的是(　)。

　　A.甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎是36萬元

　　B.甲公司此固定資產(chǎn)的賬面價值是30萬元

　　C.甲公司此固定資產(chǎn)當期產(chǎn)生的應納稅暫時性差異發(fā)生額為21萬元

　　D.甲公司此固定資產(chǎn)在2019年末的可抵扣暫時性差異余額為15萬元

【超值精品課程0元領取】點擊下方圖片即可領取

 2020年注冊會計師備考通關(guān)秘籍 點擊下載>>

　　2.甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×17年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額.(2)計提與擔保事項相關(guān)的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除。(3)計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。(4)附有銷售退回條件的商品銷售確認預計負債100萬元，稅法規(guī)定在實際退貨時才允許稅前扣除。不考慮其他因素，甲公司因上述事項或交易產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異是( )。

　　A.880萬元

　　B.280萬元

　　C.240萬元

　　D.840萬元

　　3.甲公司自2×18年3月1日起自行研發(fā)一項專利技術(shù)，2×19年5月該項專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。在研發(fā)過程中共發(fā)生支出900萬元(均系2×19年發(fā)生)，其中符合資本化條件的支出600萬元，其余的為費用化支出。按照稅法規(guī)定，此研發(fā)項目支出中形成無形資產(chǎn)的部分，可按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，費用化部分可以加計扣除75%。會計和稅法使用年限均為5年，均采用雙倍余額遞減法進行攤銷，凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年該項無形資產(chǎn)對應交所得稅和所得稅費用的影響金額分別為(　)。

　　A.201.25萬元，201.25萬元

　　B.201.25萬元，0

　　C.162.5萬元，85萬元

　　D.162.5萬元，201.25萬元

　　4.下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎一致不會形成暫時性差異的是(　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

　　5.甲股份有限公司20×6年12月購入一臺設備，原價為3 010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。20×8年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項。公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理。該公司20×8年末資產(chǎn)負債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為(　)。

　　A.187萬元

　　B.400萬元

　　C.200萬元

　　D.153萬元

　　6.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2×19年5月乙公司出售一批產(chǎn)品給甲公司，成本為100萬元，售價為150萬元，至2×19年12月31日，甲公司尚未出售該批商品。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定不考慮其他因素，關(guān)于2×19年的相關(guān)處理，不正確的是(　)。

　　A.甲公司個別報表確認的該批存貨的計稅基礎是150萬元

　　B.合并報表中確認的該批存貨的計稅基礎是100萬元

　　C.在合并報表中應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為12.5萬元

　　D.甲公司個別報表應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為0

　　7.甲公司2×19年3月取得一項股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付購買價款100萬元。6月30日，該項股票公允價值為110萬元。9月1日，甲公司將該項交易性金融資產(chǎn)對外出售了50%。2×19年末，剩余股票的公允價值為60萬元。甲公司剩余交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為(　)。

　　A.55萬元

　　B.52.5萬元

　　C.60萬元

　　D.50萬元

　　8.甲公司2×18年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，當年實際發(fā)生工資薪酬比計稅工資標準超支50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊36萬元。2×18年初遞延所得稅負債的余額為66萬元(均與固定資產(chǎn)相關(guān));年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。甲公司適用所得稅稅率為25%。甲公司2×18年的凈利潤為(　)。

　　A.670萬元

　　B.686.5萬元

　　C.746.5萬元

　　D.737.5萬元

　　9.甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×16年4月1日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日確認商譽200萬元，合并當日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)。2×16年11月30日，甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，且該事實購買日已經(jīng)存在。甲公司編制2×16年度合并財務報表時進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

　　B.貸記其他綜合收益25萬元

　　C.貸記商譽200萬元

　　D.貸記所得稅費用25萬元

　　10.下列關(guān)于企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資的所得稅影響的表述，不正確的是(　)。

　　A.其他權(quán)益工具投資持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額

　　B.其他權(quán)益工具投資持有期間的公允價值變動計算應交所得稅時不做納稅調(diào)整

　　C.其他權(quán)益工具投資在處置時取得價款與初始成本的差額應計入應納稅所得額

　　D.根據(jù)其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅，應當計入其他綜合收益

　　二、多項選擇題

　　11.下列交易或事項中，產(chǎn)生應納稅暫時性差異但不需要確認遞延所得稅負債的有(　)。

　　A.非同一控制下免稅合并中產(chǎn)生的商譽的初始確認

　　B.合并報表中確認的商譽減值準備

　　C.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(擬長期持有)，因被投資單位實現(xiàn)的凈利潤而確認的長期股權(quán)投資賬面價值的增加

　　D.非同一控制下的應稅合并中產(chǎn)生的商譽的初始確認

　　12.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年12月20日，甲公司購入一項固定資產(chǎn)，成本為500萬元，該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計折舊時間為8年，預計凈殘值為0，下列說法正確的有(　)。

　　A.因該項固定資產(chǎn)2×18年應確認的遞延所得稅負債為18.75萬元

　　B.因該項固定資產(chǎn)2×19年末的遞延所得稅負債余額為29.69萬元

　　C.因該項固定資產(chǎn)2×19年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為10.94萬元

　　D.因該項固定資產(chǎn)2×19年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為29.69萬元

　　13.下列資產(chǎn)或者負債期末的賬面價值與計稅基礎一定相等的有(　)。

　　A.允許當期稅前扣除的應付職工薪酬

　　B.其他債權(quán)投資

　　C.短期借款

　　D.交易性金融負債

　　14.下列相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎的表述，不正確的有(　)。

　　A.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末計稅基礎等于期末公允價值

　　B.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末計稅基礎等于賬面余額的金額

　　C.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，期末計稅基礎等于“投資成本”明細的金額

　　D.成本法核算的長期股權(quán)投資，期末計稅基礎等于未扣除減值準備的長期股權(quán)投資科目余額

　　15.甲公司在2×18年之前適用的所得稅稅率為25%，2×19年由于符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，所得稅稅率變更為15%(非預期稅率)。2×19年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為100萬元，遞延所得稅負債的余額為10萬元。2×19年，甲公司發(fā)生的交易或事項如下：

　　(1)期初持有的一項投資性房地產(chǎn)公允價值增加100萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，稅法規(guī)定當期對該項投資性房地產(chǎn)計提折舊20萬元;

　　(2)非同一控制下免稅合并確認商譽40萬元，期末對該項商譽計提減值準備20萬元;

　　(3)持有的一項其他權(quán)益工具投資公允價值下降40萬元(假設未發(fā)生減值);

　　(4)對應收賬款計提壞賬準備50萬元。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中不正確的有(　)。

　　A.2×19年12月31日，甲公司應確認遞延所得稅資產(chǎn)26.5萬元

　　B.2×19年12月31日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額為73.5萬元

　　C.2×19年12月31日，甲公司應確認遞延所得稅負債18萬元

　　D.2×19年12月31日，甲公司遞延所得稅負債余額為24萬元

　　16.下列有關(guān)所得稅列報的說法，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅費用應在利潤表中單獨列示

　　B.當期應交所得稅應該在資產(chǎn)負債表中列示

　　C.當期所得稅應該作為所得稅費用單獨在利潤表中列示

　　D.合并報表范圍的企業(yè)，涉及的企業(yè)有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算，則雙方的當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債可以予以抵銷

　　17.下列關(guān)于所得稅的列報說法中，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中單獨列示

　　B.在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的遞延所得稅負債應按照抵消后的凈額列示

　　C.所得稅費用應單獨在利潤表中列示

　　D.個別報表中當期所得稅資產(chǎn)與負債可以以抵消后的凈額列示

　　18.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年，甲公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件之前發(fā)生的支出50萬元，符合資本化條件之后發(fā)生支出400萬元，假定甲公司開發(fā)的此項專利技術(shù)符合稅法上規(guī)定的“三新”標準，稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝在未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，加計扣除75%;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%加計攤銷。下列說法中正確的有(　)。

　　A.該項無形資產(chǎn)的初始入賬成本為400萬元

　　B.該項無形資產(chǎn)在初始確認時的計稅基礎為825萬元

　　C.該項無形資產(chǎn)的初始確認產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元

　　D.甲公司應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　19.甲公司本期的會計利潤2 530萬元，其中本期實現(xiàn)國債利息收入50萬元，環(huán)保部門罰款支出130萬元。另外，已知取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助期初余額為50萬元，期末余額為45萬元;其他權(quán)益工具投資公允價值上升確認其他綜合收益100萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，關(guān)于甲公司確認所得稅影響的說法中不正確的有(　)。

　　A.甲公司因政府補助轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬元

　　B.甲公司因上述事項應確認遞延所得稅費用26.25萬元

　　C.甲公司應確認的應交所得稅為631.25萬元

　　D.甲公司應確認的所得稅費用為632.5萬元

　　20.下列有關(guān)負債計稅基礎的確定中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)因銷售商品提供售后保修等原因于當期確認了100萬元的預計負債，則該預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0

　　B.企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1 000萬元，則該項預計負債的賬面價值為1 000萬元，計稅基礎也是1 000萬元

　　C.企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為合同負債反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則合同負債的賬面價值為80萬元，計稅基礎為0

　　D.企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為合同負債反映，如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則保持一致，則合同負債的賬面價值為80萬元，計稅基礎也是80萬元

　　21.下列有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎與暫時性差異的說法中，正確的有(　)。

　　A.當期期末存貨賬面余額為200萬元，已計提的跌價準備累計為20萬元，則當期期末存貨的計稅基礎為200萬元，則可抵扣暫時性差異余額為20萬元

　　B.當期購入的交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值為100萬元，其中成本明細80萬元，公允價值變動明細20萬元，該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為80萬元，則產(chǎn)生應納稅暫時性差異20萬元

　　C.一項按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，購入時初始投資成本為1 000萬元，當期末確認損益調(diào)整500萬元、其他綜合收益100萬元，則長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎均為1 600萬元，不產(chǎn)生暫時性差異

　　D.甲公司有一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面原值為100萬元，未計提減值準備，已使用2年，2年后該項無形資產(chǎn)的計稅基礎為100萬元，不產(chǎn)生暫時性差異

　　22.A公司于2017年12月31日取得一棟寫字樓并對外經(jīng)營出租，取得時的入賬金額為2 000萬元，采用成本模式計量，采用直線法按20年計提折舊，預計無殘值，稅法折舊與會計一致;2019年1月1日，A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，2019年1月1日的公允價值為2 100萬元，2019年年末公允價值為1 980萬元，假設適用的所得稅稅率為25%，下列說法正確的有(　)。

　　A.2019年初應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　B.2019年初應確認遞延所得稅負債50萬元

　　C.2019年末應確認遞延所得稅負債45萬元

　　D.2019年末應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元

　　23.資產(chǎn)負債表債務法下應在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目貸方登記的項目有(　)。

　　A.因稅率變動而調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽賬面價值大于計稅基礎的差額

　　C.因稅率變動而調(diào)增的遞延所得稅負債

　　D.本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異

　　24.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年12月，甲公司收到下列處罰書面通知書：(1)因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，收到環(huán)保部門的處罰通知書，要求其支付罰款300萬元，至2×19年12月31日，該項罰款尚未支付;(2)因違反稅收法規(guī)的規(guī)定，接到稅務部門的處罰通知書，要求其支付罰款100萬元，至2×19年12月31日，該項罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。假定甲公司2×19年稅前會計利潤為1 000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整。甲公司2×19年12月31日進行的下列會計處理中，不正確的有( )。

　　A.其他應付款的賬面價值為400萬元

　　B.其他應付款的計稅基礎為0

　　C.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元

　　D.確認遞延所得稅資產(chǎn)100萬元

　　25.A公司是增值稅一般納稅人。2×14年3月1日，A公司發(fā)現(xiàn)2×13年一項管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，應計提的折舊金額為100萬元。按照稅法規(guī)定，當期應計提的折舊為50萬元。假定2×13年初該固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值相等，已確認相關(guān)的所得稅，A公司適用的所得稅稅率為25%。關(guān)于A公司的相關(guān)會計處理下列說法中正確的有(　)。

　　A.A公司應調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100萬元

　　B.A公司應調(diào)減“遞延所得稅負債”12.5萬元

　　C.A公司該應確認“遞延所得稅負債”12.5萬元

　　D.A公司應調(diào)增“累計折舊”100萬元

　　26.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表債務法的表述，正確的有(　)。

　　A.稅率變動時“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額不需要進行調(diào)整

　　B.根據(jù)新的會計準則規(guī)定，商譽產(chǎn)生的應納稅暫時性差異不確認相應的遞延所得稅負債

　　C.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時性差異不確認相應的遞延所得稅負債

　　D.遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加，計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響除外

　　27.下列關(guān)于負債的計稅基礎說法正確的有(　)。

　　A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證費用確認預計負債100萬元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則該項負債的計稅基礎為0

　　B.企業(yè)收到客戶預付的款項200萬元，稅法規(guī)定該款項應計入當期應納稅所得額，企業(yè)確認預收賬款200萬元，則該項預收賬款的計稅基礎為200萬元

　　C.企業(yè)確定本月的應付職工薪酬300萬元，稅法規(guī)定本月能夠扣除280萬元，剩余20萬元不允許稅前扣除，則該項應付職工薪酬的計稅基礎為300萬元

　　D.企業(yè)本月支付違規(guī)罰款100萬元，稅法規(guī)定違規(guī)罰款不得稅前扣除，則該項負債的計稅基礎為0

　　28.下列經(jīng)濟業(yè)務中，不會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有(　)。

　　A.計提存貨跌價準備

　　B.初始購入的固定資產(chǎn)，會計折舊年限大于稅法的折舊年限，均采用直線法計提折舊，其他折舊條件一致

　　C.初始購入的固定資產(chǎn)，企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法規(guī)定按照直線法計提折舊，其他折舊條件一致

　　D.期末固定資產(chǎn)賬面價值大于可收回金額，此前固定資產(chǎn)尚未計提減值，并且會計和稅法折舊一致

　　29.甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產(chǎn)合同約定的標的資產(chǎn)，甲公司確認合同負債500萬元，至年末產(chǎn)品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有(　)。

　　A.假定稅法規(guī)定，該項交易應在貨物發(fā)出時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為500萬元

　　B.假定稅法規(guī)定，該項交易應在貨物發(fā)出時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為0

　　C.假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為0

　　D.假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為500萬元

　　三、計算分析題

　　30.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)按照新會計準則的要求，自2×19年1月1日起按照新會計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2×19年末部分資產(chǎn)和負債項目的資料如下：

　　(1)A公司2×19年1月10日從同行企業(yè)C公司處購入一項已使用的機床。該機床原值為120萬元，2×19年年末的賬面價值為110萬元，按照稅法規(guī)定已累計計提折舊30萬元。

　　(2)A公司2×19年12月10日因銷售商品給H公司而確認應收賬款30萬元，其相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中。至2×19年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。

　　(3)2×19年，A公司按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》將其所持有的交易性證券以其公允價值20萬元計價，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2×19年年末資產(chǎn)負債表中，“其他應付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2×19年度實現(xiàn)會計利潤800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　(1)請分析A公司2×19年12月31日上述各項資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎。

　　(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異以及所得稅的影響。

　　(3)計算A公司2×19年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。

　　四、綜合題

　　31.A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2×11年適用的所得稅稅率為25%，2×12年及以后期間適用的所得稅稅率變更為15%。A公司2×11年、2×12年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1 000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，投資時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分別實現(xiàn)凈利潤300萬元、200萬元、260萬元(假設利潤都是均勻發(fā)生的，不考慮其他調(diào)整因素)，2×11年、2×12年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2×12年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)確認其他綜合收益200萬元。

　　A公司因急需資金于2×12年7月1日將此股權(quán)出售，取得價款1500萬元。

　　(2)2×10年末A公司決定實施股權(quán)激勵計劃，計劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2×11年1月1日起只要在A公司服務滿三年，就可以在達到服務年限的當年年末起獲得相當于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2×11年沒有管理人員離職，當年末預計未來有2人將會離職，當年末股票增值權(quán)的公允價值為10元/份;2×12年有2名管理人員離職，當年末預計未來還會有3人離職，當年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認的應付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日購入當日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為債權(quán)投資，實際利率為4%。當年末此債券公允價值為120萬元，2×12年12月31日此債券公允價值135萬元。

　　稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2×11年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定，不高于金融機構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2×11年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他權(quán)益工具投資的公允價值上升確認其他綜合收益30萬元。

　　(7)2×11年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預計負債30萬元。2×12年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元，當年又確認20萬元預計負債。

　　稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預計負債在實際發(fā)生的時候可以稅前扣除。

　　(8)其他資料：

　?、偌俣ˋ公司2×11年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負債余額為50萬元;

　?、诩俣ˋ公司每年的利潤總額均為1000萬元;

　?、跘公司在2×11年末即預期2×12年起適用的所得稅稅率變更為15%;

　?、懿豢紤]上述資料外的其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(2)計算A公司2×11年、2×12年因股份支付應該確認的應付職工薪酬并編制相關(guān)會計分錄(不考慮所得稅的處理)。

　　(2)根據(jù)資料(1)至(8)計算A公司2×11年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(1)至(8)計算A公司2×12年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司此固定資產(chǎn)在2018年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2018年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產(chǎn)在2019年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2019年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2019年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。

　　2.【正確答案】C

　　【答案解析】事項(1)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，納稅調(diào)減40萬元;事項(2)，不產(chǎn)生暫時性差異，屬于非暫時性差異，納稅調(diào)增600萬元;事項(3)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，納稅調(diào)增140萬元;事項(4)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，納稅調(diào)增100萬元;因此，甲公司因上述事項或交易產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=140+100=240(萬元)。

　　3.【正確答案】A

　　【答案解析】2×19年該項無形資產(chǎn)對應交所得稅的影響金額=(600×175%×2/5×8/12+300×175%)×25%=201.25(萬元);2×19年該項無形資產(chǎn)對所得稅費用的影響金額=對應交所得稅的影響金額=201.25(萬元)。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會計上不攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動在實際發(fā)生前稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金稅法不允許扣除，負債的賬面價值與計稅基礎相等，不會形成暫時性差異。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】(1)截至20×8年末，因折舊口徑不同造成的可抵扣暫時性差異累計額=固定資產(chǎn)的計稅基礎-固定資產(chǎn)的賬面價值=[3010-(3010-10)/5×2]-[3010-(3010-10)÷3×2]=800(萬元)。

　　(2)20×8年末“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額=800×25%=200(萬元)，即20×8年末資產(chǎn)負債表上“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為200萬元。

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】不管是在個別報表還是合并報表，該批存貨的計稅基礎均為150萬元。不管是在個別報表還是合并報表，該批存貨的計稅基礎均為150萬元。對于甲公司來說，相當于取得該產(chǎn)品成本為150萬元，其計稅基礎也是150萬元，所以不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎等于其初始成本，不受公允價值變動的影響，因此計稅基礎=100×50%=50(萬元)。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】當期應交所得稅=(1 000+50 -36)×25%=253.5(萬元)

　　年末固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎應確認遞延所得稅負債，遞延所得稅費用=(5 000-4 700)×25%-66=9(萬元)

　　所得稅費用總額=253.5+9=262.5(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　 　262.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　 　253.5

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　9

　　凈利潤=1 000-262.5=737.5(萬元)

　　9.【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司編制合并財務報表時確認遞延所得稅資產(chǎn)=900×25%=225(萬元)，超過了購買日確認的商譽200萬元，先沖減商譽，商譽不足沖減的，超過部分計入當期損益，即計入所得稅費用。正確的會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 225

　　貸：商譽 200

　　所得稅費用 25

　　10.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資確認的利得或損失，在終止確認該金融資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)入留存收益，不影響當期應納稅所得額。

　　二、多項選擇題

　　11.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，合并報表中確認的商譽減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn);選項D，應稅合并產(chǎn)生的商譽，賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　12.【正確答案】AB

　　【答案解析】2×18年，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=500-500/10=450(萬元)，計稅基礎=500-500/8×2=375(萬元)，2×18年應確認遞延所得稅負債=(450-375)×25%=18.75(萬元);2×19年，賬面價值=500-500/10×2=400(萬元)，計稅基礎=500-500/8×2-(500-125)/8×2=281.25(萬元)，遞延所得稅負債余額=(400-281.25)×25%=29.69(萬元)，2×19年應確認遞延所得稅負債=29.69-18.75=10.94(萬元)。

　　13.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，其他債權(quán)投資以公允價值進行計量，其公允價值一旦發(fā)生波動，則其計稅基礎與賬面價值就不一致;選項D，交易性金融負債以公允價值進行計量，但稅法不認可公允價值變動，因此交易性金融負債公允價值發(fā)生波動時，其賬面價值與計稅基礎就不一致了。

　　14.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末計稅基礎等于其初始成本;選項B，成本模式的投資性房地產(chǎn)計稅基礎等于賬面余額扣除稅法認可的折舊或攤銷;選項C，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，期末計稅基礎等于初始成本，其初始成本是通過“投資成本”科目核算的，但是“投資成本”科目還會核算初始投資成本小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，這部分稅法不認可，所以“投資成本”明細的金額不一定等于計稅基礎。

　　15.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項A，甲公司應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(萬元);

　　選項B，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(萬元);

　　選項C，甲公司應確認遞延所得稅負債=120×15%+10/25%×15%-10=14(萬元);

　　選項D，甲公司遞延所得稅負債余額=120×15%+10/25%×15%=24(萬元)。

　　16.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，所得稅費用應在利潤表單獨列示;選項C，利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，所得稅費用應該單獨在利潤表中列示，不能用當期所得稅費用代替所得稅費用。

　　17.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　18.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項A，符合資本化條件之后發(fā)生支出400萬元作為該無形資產(chǎn)的初始入賬成本;選項B，該項無形資產(chǎn)的計稅基礎=400×175%=700(萬元);選項C，計稅基礎為700萬元，賬面價值為400萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異300萬元;選項D，由于該項無形資產(chǎn)在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此，準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　19.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，甲公司因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助形成可抵扣暫時性差異本期發(fā)生額=45-50=-5(萬元)，應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25(萬元);選項B，企業(yè)發(fā)生的直接計入當期損益的遞延所得稅只有因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的所得稅影響，因此遞延所得稅費用=0-(-1.25)=1.25(萬元);選項C，甲公司應確認的應交所得稅=(2 530-50+130+45-50)×25%=651.25(萬元);選項D，所得稅費用=651.25+1.25=652.5(萬元)。

　　20.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額，選項A，稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此計稅基礎=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100=0;選項B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規(guī)定與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除，因此計稅基礎=賬面價值1 000-未來可稅前扣除的金額0=賬面價值1 000;選項C，稅法當期確認了收入，計入了當期應納稅所得額中，會計上在以后期間確認收入時，不用再交所得稅，可以全部在稅前扣除，未來期間稅法允許稅前扣除的金額是80萬元，所以計稅基礎是0;選項D，稅法上收入確認時點與會計一樣，未來會計上確認收入時，稅法也確認收入，不能抵扣，計稅基礎=80-0=80(萬元)。

　　21.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項A，期末存貨賬面價值是180萬元，計稅基礎是200萬元，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異20萬元;選項C，稅法上沒有權(quán)益法的概念，計稅基礎為初始投資成本1 000萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異600萬元;選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法上要攤銷，2年后該無形資產(chǎn)的計稅基礎=賬面原值100-按稅法規(guī)定計算的2年攤銷額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　22.【正確答案】BD

　　【答案解析】2019年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2 100(萬元)，計稅基礎=2 000-2 000/20=1 900(萬元)，應確認的遞延所得稅負債=(2 100-1 900)×25%=50(萬元);

　　2019年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1 980(萬元)，計稅基礎=2 000-2 000/20×2=1 800(萬元)，遞延所得稅負債余額=(1 980-1 800)×25%=45(萬元)，2019年末應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元。

　　23.【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，不應確認遞延所得稅;選項C，應計入遞延所得稅負債的貸方。

　　24.【正確答案】BCD

　　【答案解析】年末其他應付款的賬面價值=400(萬元);因稅法規(guī)定相關(guān)罰款和滯納金不允許稅前扣除，因此預計未來稅前扣除的金額為0，其他應付款的計稅基礎=400-0=400(萬元);因此其他應付款的賬面價值與計稅基礎相等，不產(chǎn)生暫時性差異，該事項產(chǎn)生永久性差異。

　　25.【正確答案】BD

　　【答案解析】本題屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的會計差錯，應該按照前期差錯更正的原則處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。本題中假設該固定資產(chǎn)2×13年期初的賬面價值為X。

　　按照錯誤的處理，會計上未計提折舊，因此期末賬面價值X大于計稅基礎(X-50)，形成應納稅暫時性差異，因此錯誤的處理為：

　　借：所得稅費用 12.5

　　貸：遞延所得稅負債 12.5

　　正確的處理，需要對固定資產(chǎn)計提折舊，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 100

　　貸：累計折舊 100

　　正確的處理后，賬面價值(X-100)，小于計稅基礎(X-50)，形成可抵扣暫時性差異50萬元，因此更正分錄為：

　　借：遞延所得稅負債 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

　　因此，應調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100-12.5-12.5=75(萬元);調(diào)減“遞延所得稅負債”12.5萬元;調(diào)增“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬元，調(diào)增“累計折舊”100萬元。

　　26.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，稅率變動時“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進行相應調(diào)整;選項C，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時性差異一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：(1)投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;(2)該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　27.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，預收賬款的計稅基礎=賬面價值200-未來期間可以稅前扣除的金額200=0(萬元);選項C，稅法規(guī)定本月能扣除280萬元，剩余20萬元不允許稅前扣除，即未來可以扣除的就是0，計稅基礎=賬面價值300-未來可以扣除的金額0=300萬元;選項D，違約罰款不允許稅前扣除，屬于非暫時性差異，賬面價值等于計稅基礎。

　　28.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，稅法不認可減值，因此計提減值后賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B，采用直線法計提折舊，會計折舊年度大于稅法，造成會計折舊額小于稅法折舊額，會計賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;選項C，和直線法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，將使計提初期的折舊費用加大，因此賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項D，從會計角度考慮，賬面價值大于可收回金額，需要對該固定資產(chǎn)計提減值準備，但是稅法上并不認可該減值準備，因此賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。

　　29.【正確答案】AC

　　【答案解析】按照會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，應在客戶取得該商品的控制權(quán)時確認收入，此時甲公司尚未生產(chǎn)標的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應確認合同負債500萬元，即賬面價值為500萬元。

　　(1)假定稅法規(guī)定，該項交易應在貨物發(fā)出時確認收入，即與會計規(guī)定是一致的，當期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計稅基礎=500-0=500(萬元)，選項A正確。

　　(2)假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，即稅法當期就將500萬計入了應納稅所得額中，未來會計確認收入時，需要將其從應納稅所得額中扣除，因此計稅基礎=500-500=0，選項C正確。

　　三、計算分析題

　　30.(1)【正確答案】①該機床2×19年12月31日的賬面價值為110萬元;該項機床的計稅基礎是90萬元(原值120萬元減去計稅累計折舊30萬元)。(0.5分)

　?、谠擁棏召~款的賬面金額為30萬元;相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應收賬款的計稅基礎是30萬元。(0.5分)

　?、墼撆C券2×19年12月31日的賬面價值為20萬元;按照稅法規(guī)定，公司不應當按照公允價值調(diào)整其賬面價值，所以計稅基礎是22萬元。 (0.5分)

　?、茉擁椮搨?×19年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎是100萬元。(0.5分)

　　(2)【正確答案】

　　①該項機床賬面價值110萬元與計稅基礎90萬元之間的差額20萬元是一項應納稅暫時性差異。公司應確認一項5萬元的遞延所得稅負債。(1分)

　　②該項應收賬款的賬面價值與計稅基礎相等，均為30萬元，故不存在暫時性差異。(1分)

　?、墼撆C券的賬面價值20萬元與其計稅基礎22萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。(1分)

　?、茉擁椮搨馁~面價值與計稅基礎相等，不構(gòu)成暫時性差異。(1分)

　　(3)【正確答案】

　　2×19年應交所得稅=(800-20+2+100)×25%=220.5(萬元)(1分)

　　2×19年所得稅費用=220.5+5-0.5=225(萬元)(1分)

　　借：所得稅費用 225

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 220.5

　　遞延所得稅負債5(2分)

　　四、綜合題

　　31.(1)【正確答案】A公司2×11年因股份支付應該確認的應付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬元)(1分)，分錄為：

　　借：管理費用　　60

　　貸：應付職工薪酬 60(1分)

　　A公司2×12年因股份支付應該確認的應付職工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(萬元)(1分)。

　　分錄為：

　　借：管理費用 60

　　貸：應付職工薪酬 60(1分)

　　(2)【正確答案】A公司2×11年應納稅所得額=1000-200×30%(事項1)+60(事項2)-(94.22+3)×4%(事項3)+500×(8%-5%)×4/12(事項4)+20(事項5)+30(事項7)=1 051.11(萬元)(2分)

　　2×11年應交所得稅=1 051.11×25%=262.78(萬元)(1分)

　　2×11年遞延所得稅資產(chǎn)=50(事項2)×15%+30(事項7)×15%=12(萬元)(1分)

　　2×11年遞延所得稅負債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬元)(1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 230.78

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12

　　遞延所得稅負債　　 20

　　貸：應交稅費——應交所得稅 262.78(2分)

　　【答案解析】事項2，稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認的應付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。也就是說，本期確認的管理費用不得本期稅前扣除，所以計算應納稅所得額的時候需要全部調(diào)增(+60);而以后實際發(fā)生時允許稅前扣除的金額是不超過50萬元的部分，因此會有50萬元的費用未來會稅前扣除，就在本期形成了一項可抵扣暫時性差異，因此需要確認遞延所得稅資產(chǎn)(50×15%)。

　　(3)【正確答案】A公司2×12年應納稅所得額=1 000+(500-390)(事項1)+60(事項2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事項3)+500×(8%-5%)(事項4)+20-10(事項7)=1 191.08(萬元)(2分)

　　2×12年應交所得稅=1 191.08×15%=178.67(萬元)(1分)

　　2×12年遞延所得稅資產(chǎn)=(20-10)×15%(事項7)=1.5(萬元)(1分)

　　2×12年遞延所得稅負債=30×15%(事項6)=4.5(萬元)((1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 177.17

　　其他綜合收益 4.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)1.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 178.67

　　遞延所得稅負債　　 4.5(2分)

　　【答案解析】2×12年應交所得稅計算中的事項1(500-390)計算如下：

　　500為2×12年稅法認可長期股權(quán)投資處置損益，即1 500-1 000;

　　390為2×12年會計確認長期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤確認投資收益130×30%+處置損益1 500-[(3 500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。

2022年中級經(jīng)濟師3天特訓營免費領！！