2020年注會考試《會計》第二十七章沖刺練習題|答案，新東方職上小編為大家整理了相關內容，供考生們參考。 更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網。

　　一、單項選擇題

　　1.2×17年乙公司自其母公司甲公司處購進M商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。2×17年乙公司對外銷售M商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存M商品50件。2×17年12月31日，M商品每件可變現凈值為1.8萬元;乙公司對M商品計提存貨跌價準備10萬元。2×18年乙公司對外銷售M商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2×18年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的M商品40件，M商品每件可變現凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×18年末甲公司編制合并報表時，應在合并報表中抵銷的 “存貨——存貨跌價準備”的金額是(　)。

　　A.10萬元

　　B.20萬元

　　C.14萬元

　　D.11萬元

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　　2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，當年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現凈值為330萬元，乙公司對此確認了存貨跌價準備，甲公司合并報表中編制調整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響是(　)。

　　A.0萬元

　　B.-70萬元

　　C.70萬元

　　D.-60萬元

　　3.A公司于2×11年6月30日取得對B公司投資。B公司當日所有者權益公允價值為2 000萬元(不包括遞延所得稅的影響)，賬面價值為1 800萬元，差額為一項固定資產，該固定資產尚可使用年限為5年，無殘值。當年B公司實現凈利潤800萬元(假設利潤均勻實現)，取得股權至年末，B公司因其他債權投資公允價值變動計入其他綜合收益的金額為100萬元(已扣除所得稅影響)。A、B公司在合并前沒有關聯方關系，假定B公司各項資產、負債的計稅基礎與其賬面價值相同，A、B公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。A公司期末編制的合并報表中抵銷的B公司所有者權益為(　)。

　　A.2 435萬元

　　B.2 480萬元

　　C.2 500萬元

　　D.2 335萬元

　　4.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2012年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為500萬元。至2012年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為(　)。

　　A.75萬元

　　B.20萬元

　　C.45萬元

　　D.25萬元

　　5.2×18年3月，母公司以1 000萬元的價格(不含增值稅額)，將其生產的A產品銷售給其全資子公司，該產品的生產成本為800萬元。2×18年末全部形成期末存貨;截至2×19年末子公司購入的該批A產品已對外銷售了60%，售價為700萬元。2×19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為350萬元的B產品。截至2×19年末，該批B產品均未對外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實現內部銷售損益是(　)。

　　A.80萬元

　　B.350萬元

　　C.230萬元

　　D.200萬元

　　6.母子公司按照應收賬款現值低于其賬面價值的差額計提減值準備，適用的所得稅稅率為25%。

　　(1)2×17年內部應收賬款余額為1 500萬元，其現值為1 485萬元。

　　(2)2×18年內部應收賬款余額為1 500萬元，其現值為1 480萬元。

　　(3)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值準備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除。

　　不考慮其他因素，2018年就該項內部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵銷分錄，不正確的是(　)。

　　A.合并資產負債表中應抵銷累計計提的壞賬準備20萬元

　　B.合并利潤表中應抵銷信用減值損失5萬元

　　C.合并利潤表中應抵銷所得稅費用5萬元

　　D.合并資產負債表中應抵銷遞延所得稅資產5萬元

　　7.甲乙公司是母子公司關系。20×7 年甲公司從乙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20×7 年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品100件，每件可變現凈值為1.8 萬元。假定不考慮其他因素，在甲公司20×7年末合并資產負債表中，甲公司的A商品作為存貨應當列報的金額是(　)。

　　A.220萬元

　　B.200萬元

　　C.180萬元

　　D.150萬元

　　8.下列關于投資方是否擁有對被投資方權力的判斷中，正確的是(　)。

　　A.甲公司持有乙公司46%的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策，以其持有股權的絕對規(guī)模和其他股東持有股權的相對規(guī)模為基礎;甲公司不擁有對乙公司的權力

　　B.甲公司持有丙公司40%的投票權，其他十二位投資者各持有丙公司5%的投票權，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意;甲公司擁有對丙公司的權力

　　C.甲公司持有丁公司40%的投票權，其他十二位投資者各持有丁公司5%的投票權，股東協(xié)議授予甲公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意;由于甲公司確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權利，足以說明甲公司擁有對丁公司的權力

　　D.甲公司持有戊公司45%的投票權，其他兩位投資者各持有被投資者26%的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1%。不存在影響決策的其他安排，甲公司擁有對戊公司的權力

　　9.下列關于通過多次交易分步處置對子公司股權直至喪失控制權且屬于一攬子交易的會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應當將各項交易作為一項處置子公司股權投資并喪失控制權的交易進行會計處理

　　B.個別財務報表中，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，應先確認為其他綜合收益

　　C.個別報表在喪失控制權時需要將原確認的其他綜合收益轉為當期損益

　　D.合并報表中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值的份額之間的差額，應計入當期損益

　　10.長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20×7年1月1日投資500萬元購入黃河公司100%股權，黃河公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權益賬面價值為400萬元，其差額由一項預計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產形成。20×7年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元;20×8年黃河公司分配現金股利60萬元，20×8年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元，所有者權益其他項目不變。在20×8年末長江公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調整為(　)。

　　A.560萬元

　　B.545萬元

　　C.660萬元

　　D.645萬元

　　11.M公司于2×09年1月1日以一項公允價值為1000萬元的固定資產對N公司投資，取得N公司80%的股份，購買日N公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元，與賬面價值相同。2×09年N公司實現凈利潤100萬元，無其他所有者權益變動。2×10年1月2日，M公司將其持有的對N公司長期股權投資其中的10%對外出售，取得價款200萬元，處置后仍對N公司實施控制。M公司編制2×10年合并財務報表時，應調整的資本公積金額為(　)。

　　A.72萬元

　　B.100萬元

　　C.400萬元

　　D.500萬元

　　12.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×11年A公司對B公司進行非同一控制下的企業(yè)合并，該合并中B公司相關資產、負債的計稅基礎等于其以歷史成本計算的賬面價值。2×11年6月30日為進行該項企業(yè)合并，A公司以銀行存款4 000萬元作為對價，支付給B公司的原股東C公司，C公司轉讓B公司80%的股權。當日辦理完畢相關法律手續(xù)，合并后B公司仍然保留法人資格繼續(xù)經營。購買日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同(單位：萬元)。

　　購買日A公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額，A公司購買日應確認的合并商譽為(　)。

　　A.760萬元

　　B.880萬元

　　C.120萬元

　　D.400萬元

　　13.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×09年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產使用，按4年的期限采用直線法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2×10年年末合并資產負債表時，應抵銷“固定資產”項目金額(　)。

　　A.9萬元

　　B.6萬元

　　C.15萬元

　　D.24萬元

　　14.甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。20×8年9月甲公司以1 000萬元將一臺設備銷售給乙公司，該設備在甲公司的賬面原價為1 000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預計尚可使用8年。設備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設備后，當日提供給管理部門使用，預計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×8年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設備。假定涉及的設備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產以歷史成本作為計稅基礎。20×8年末甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為(　)。

　　A.0

　　B.7.81萬元

　　C.48.44萬元

　　D.56.25萬元

　　15.甲公司擁有乙公司80%的股份，能夠控制乙公司的財務和經營政策。2×14年4月1日，甲公司從乙公司處購入一項管理用無形資產，該無形資產的賬面價值為50萬元，售價為100萬元，甲公司發(fā)生的相關人員培訓費為6萬元，為測試無形資產是否達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生的測試費用10萬元，甲公司已經付款且于當月投入使用，預計使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司在2×14年年末編制合并報表時，應抵銷的“無形資產”項目的金額是(　)。

　　A.56.1萬元

　　B.50萬元

　　C.46.25萬元

　　D.51萬元

　　16.20×4年1月1日，甲公司以一項公允價值為600萬元的庫存商品為對價取得乙公司60%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產的公允價值為800萬元(等于其賬面價值)。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計提存貨跌價準備。20×4年乙公司實現凈利潤200萬元，分配現金股利40萬元，實現其他綜合收益10萬元。20×5年上半年實現凈利潤140萬元，其他綜合收益8萬元。20×5年7月1日，甲公司轉讓乙公司40%的股權，收取現金800萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為20%，能對其施加重大影響。當日，對乙公司剩余20%股權的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務在合并報表中應確認的處置損益為(　)。

　　A.400萬元

　　B.272.8萬元

　　C.409.2萬元

　　D.420萬元

　　17.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項其他權益工具投資，該資產當日的公允價值為3 500萬元;當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯方關系。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務的合并商譽為(　)。

　　A.140萬元

　　B.192.5萬元

　　C.350萬元

　　D.200萬元

　　18.甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20×3年1月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股權，合并后甲公司能夠控制乙公司的生產經營決策。甲公司發(fā)行的股票，面值為每股1元，公允價值為每股3元。甲公司為發(fā)行股票支付給發(fā)行機構的傭金和手續(xù)費為50萬元。合并日，乙公司所有者權益的賬面價值為1 200萬元，公允價值為1 500萬元，相對于A公司而言的所有者權益的賬面價值為1 300萬元(其中股本500萬元，其他綜合收益200萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤200萬元)。甲公司合并前的資本公積(股本溢價)為500萬元。合并日，該合并影響合并報表中的資本公積——股本溢價的金額為(　)。

　　A.2 000萬元

　　B.760萬元

　　C.40萬元

　　D.-250萬元

　　19.2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產變動的事項(不考慮所得稅等影響)。A公司2012年1月1日合并資產負債表應當調整資本公積的金額為(　)。

　　A.125萬元

　　B.225萬元

　　C.400萬元

　　D.150萬元

　　20.甲、乙公司同屬于A集團公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬元取得對乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為2500萬元，與賬面價值相等。2019年12月25日甲公司又以一項賬面價值為1400萬元、公允價值為1600萬元的固定資產自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權，乙公司自第一次投資日開始實現凈利潤1500萬元，無其他所有者權益變動。追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應確認的初始投資成本為(　)。

　　A.2400萬元

　　B.3500萬元

　　C.2600萬元

　　D.2800萬元

　　21.A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業(yè)合并，A公司定向發(fā)行了10 000萬股普通股(每股面值1元，公允價值每股10元)作為對價。購買日，B公司可辨認凈資產賬面價值為9 000萬元，公允價值為10 000萬元。此外A公司發(fā)生評估咨詢費用10萬元，股票發(fā)行費用80萬元，均以銀行存款支付。A公司和B公司不存在關聯方關系，假定不考慮其他因素。A公司購買日應確認合并商譽為(　)。

　　A.10 000萬元

　　B.90 000萬元

　　C.90 260萬元

　　D.100 010萬元

　　二、多項選擇題

　　22.以下關于合并資產負債表相關項目抵銷的理解，正確的有(　)。

　　A.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的差額應當計入合并商譽

　　B.同一控制下的企業(yè)合并中，母公司對子公司的長期股權投資與母公司享有子公司針對集團最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額應當相互抵銷

　　C.母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備

　　D.非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權投資大于母公司享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當在商譽項目列示

　　23.母子公司之間存在的下列差異中，在編制合并財務報表時，應作為會計政策變更進行調整的有(　)。

　　A.母公司發(fā)出存貨采用個別計價法，子公司采用先進先出法核算

　　B.母公司對其所有的固定資產采用直線法計提折舊，子公司采用年數總和法計提折舊

　　C.母公司對其投資性房地產采用公允價值模式計量，子公司采用成本模式計量

　　D.母公司個別財務報表以每年1月1日到12月31日為一個會計年度進行報告，子公司為境外經營企業(yè)，以每年的10月1日至次年9月30日為一個會計年度進行報告

　　24.合并財務報表格式通常在個別財務報表基礎上，需要增加的項目包括(　)。

　　A.合并資產負債表中，在所有者權益項目下，增加“歸屬于母公司所有者權益合計”和“少數股東權益”項目

　　B.合并利潤表中，在“凈利潤”項目下，增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”兩個項目

　　C.合并利潤表中，在“綜合收益總額”項目下，增加“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數股東的綜合收益總額”兩個項目

　　D.合并所有者權益變動表中，應增加“少數股東權益”欄目

　　25.A公司(投資性主體)為B公司、C公司的母公司，其中，B公司為A公司的投資活動提供相關服務;B公司為非投資性主體，擁有兩家全資子公司;C公司為股權投資基金，擁有兩家合營企業(yè)，C公司對其兩家合營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關于A公司、B公司和C公司對其所持股權投資的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.A公司不需要編制合并財務報表

　　B.B公司應將其全資子公司納入合并范圍，編制合并財務報表

　　C.C公司在其個別財務報表中對其合營企業(yè)采用公允價值計量，并將其公允價值變動計入當期損益

　　D.A公司應對C公司采用公允價值計量，并將其公允價值變動計入當期損益

　　26.甲公司及其子公司發(fā)生了如下現金流量：(1)甲公司自其子公司乙公司的少數股東處以500萬元價款購入乙公司5%的股權投資;(2)甲公司以其持有的一項土地使用權換入其子公司丙公司的交易性金融資產，支付補價50萬元;(3)甲公司以300萬元銀行存款出售其持有丁公司(甲公司的子公司)5%的股權投資，出售股權投資后，仍能夠對丁公司實施控制;(4)甲公司出售其持有戊公司(甲公司的聯營企業(yè))全部股權投資，取得價款2000萬元。不考慮其他因素，甲公司編制合并現金流量表時進行的下列處理，正確的有(　)。

　　A.甲公司取得乙公司少數股權支付的價款重分類為“支付其他與籌資活動有關的現金”進行列報

　　B.甲公司向丙公司支付的價款作為“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”列報

　　C.甲公司出售丁公司股權投資取得的價款重分類為“收到其他與籌資活動有關的現金”進行列報

　　D.甲公司出售戊公司取得的現金在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”列報

　　27.關于母公司在報告期內增減子公司在合并財務報表的反映，下列說法中正確的有(　)。

　　A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司自取得控制權日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表

　　B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司自取得控制權日起至報告期末止的現金流量納入合并現金流量表

　　C.母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至喪失控制權之日止的現金流量納入合并現金流量表

　　D.在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續(xù)經營的，該子公司仍應納入母公司合并范圍

　　28.甲公司20×3年初取得乙公司70%的股權并能夠控制乙公司，乙公司20×3年按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為1000萬元，無其他所有者權益變動，甲公司20×3年度合并財務報表中少數股東權益為950萬元。20×4年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為3500萬元，無其他所有者權益變動。除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。20×4年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有(　)。

　　A.20×4年少數股東損益金額為950萬元

　　B.20×4年歸屬于母公司的股東權益為6250萬元

　　C.20×4年少數股東權益不會影響合并所有者權益的金額

　　D.20×4年少數股東權益的列報金額為-100萬元

　　29.與個別報表相比，合并報表具有的特點有(　)。

　　A.反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體

　　B.編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構成的企業(yè)集團

　　C.合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎進行編制

　　D.編制合并報表需要抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易，并考慮特殊交易事項對合并財務報表的影響

　　30.2×18年甲公司所屬企業(yè)集團內各公司發(fā)生的下列交易或事項中，不考慮其他因素，會引起甲公司合并財務報表中歸屬于母公司所有者權益金額增加的有(　)。

　　A.甲公司持股80%的子公司乙公司某項其他債權投資本期公允價下降200萬元

　　B.甲公司持股60%的子公司丙公司授予其管理人員權益結算的股份支付期末確認成本費用120萬元

　　C.甲公司持股65%的子公司丁公司本期計提盈余公積80萬元

　　D.甲公司持股55%的子公司戊公司發(fā)行一項可轉換公司債券確認權益成分公允價值300萬元

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】2×18年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價為80萬元，可變現凈值為56萬元，存貨跌價準備科目余額應為24萬元，存貨跌價準備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應計提16萬元;從集團角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現凈值為56萬元，存貨跌價準備科目應有余額4萬元，期初余額為0，本期應計提存貨跌價準備4萬元。個別公司比集團角度多計提20萬元，所以要抵銷的 “存貨——存貨跌價準備”的金額為：12+10-2=20萬元。

　　甲公司合并報表中與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

　　2×17年

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 375

　　存貨 [50×(2-1.5)]25

　　借：存貨——存貨跌價準備 10

　　貸：資產減值損失 10

　　借：遞延所得稅資產 3.75

　　貸：所得稅費用 [(25-10)×25%]3.75

　　2×18年

　　借：未分配利潤——年初　25

　　貸：營業(yè)成本　　　 　25

　　借：存貨——存貨跌價準備　10

　　貸：未分配利潤——年初　10

　　借：遞延所得稅資產　3.75

　　貸：未分配利潤——年初　3.75

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨　[40×(2-1.5)]20

　　借：營業(yè)成本　(10÷50×10)2

　　貸：存貨——存貨跌價準備　2

　　借：存貨——存貨跌價準備　12

　　貸：資產減值損失　12

　　借：所得稅費用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產　3.75

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】期末，子公司個別報表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元)，剩余存貨的可變現凈值為330萬元，所以從個別報表的角度考慮，應確認的存貨跌價準備=400-330=70(萬元);

　　從合并報表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬元)，剩余存貨的可變現凈值為330萬元，成本小于可變現凈值，所以從合并報表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。

　　因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：

　　借：存貨——存貨跌價準備 70

　　貸：資產減值損失 70

　　因此，甲公司合并報表中編制調整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響為-70萬元。

　　3.【正確答案】A

　　【答案解析】抵銷的B公司所有者權益即為購買日持續(xù)計量的公允價值，持續(xù)計量的公允價值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(萬元)。

　　其中，“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權益公允價值，扣除投資時點評估增值遞延所得稅負債的影響，計算出購買日考慮所得稅之后的公允價值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的凈利潤，減去評估增值固定資產補提攤銷的稅后影響金額，計算出調整后凈利潤;再加上其他債權投資公允價值變動的影響，即為持續(xù)計算的所有者權益公允價值。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】未計提存貨跌價準備前，站在合并報表的角度，存貨的價值=500×60%=300(萬元)，個別報表中存貨的價值是480萬元，所以要抵銷虛增的存貨價值180萬元：

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 620

　　存貨[(800-500)×60%]180

　　期末個別報表存貨成本大于可變現凈值，需要計提減值=480-400=80(萬元)，合并報表角度存貨成本小于可變現凈值，不需要計提減值，因此合并報表角度需要抵銷存貨跌價準備80萬元：

　　借：存貨——存貨跌價準備 80

　　貸：資產減值損失 80

　　計提存貨跌價準備后，合并報表中存貨產生的遞延所得稅資產=(800×60%-500×60%)×25%=45(萬元)，而個別報表中存貨產生的遞延所得稅資產=(800×60%-400)×25%=20(萬元)，所以合并報表層面要補提遞延所得稅資產25萬元：

　　借：遞延所得稅資產 25

　　貸：所得稅費用[(180-80)×25%]25

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】因為母公司與子公司之間發(fā)生了內部存貨交易，在該存貨未出售到集團外部之前，屬于內部存貨交易，其內部售價與內部成本之間的差額形成的是未實現內部交易損益的金額，在2×19年末存在2×18年形成的內部存貨交易以及2×19年存在的內部存貨交易兩部分，因此存貨中包含的未實現內部銷售損益=(1 000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(萬元)。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C處理不正確，2×18年合并利潤表中應抵銷所得稅費用1.25萬元。

　　2×18年相關分錄為：

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：未分配利潤——年初 15

　　信用減值損失 (1 485-1 480)5

　　借：未分配利潤——年初 3.75

　　所得稅費用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產 (20×25%)5

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】合并報表中只認可該批存貨的原成本金額，因此合并報表口徑下，由于每件可變現凈值為1.8萬元，高于每件成本1.5萬元，按照孰低原則，期末應按照成本金額進行列報，即列報金額=100×1.5=150(萬元)。

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，根據甲公司持有股權的絕對規(guī)模和其他股東持有股權的相對規(guī)模，甲公司擁有對乙公司的權力;選項B，單憑甲公司持有投票權的絕對規(guī)模和其他股東持有投票權的相對規(guī)模，甲公司不擁有對丙公司的權力;選項D，只要其他兩位投資者聯合起來就能夠阻止甲公司主導被投資方的相關活動，足以得出甲公司不擁有戊公司權力的結論。

　　9.【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，合并報表中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值的份額之間的差額，應計入其他綜合收益，喪失控制權時轉為當期損益。

　　10.【正確答案】A

　　【答案解析】合并報表中對于長期股權投資是按照權益法核算的，因此應該根據被合并方所有者權益的增減變動調整長期股權投資的賬面價值。20×8年末調整后的長期股權投資賬面余額=400+100-60+120=560(萬元)。20×8年相關分錄為：

　　對上一年按照權益法調整的分錄重新計量：

　　借：長期股權投資100

　　貸：未分配利潤100

　　對于享有被合并方當年實現凈利潤的份額進行調整：

　　借：長期股權投資 120

　　貸：投資收益120

　　對當年宣告分派現金股利的處理：

　　借：投資收益60

　　貸：長期股權投資60

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額=1 500+100=1600(萬元)，應調整的資本公積金額=200-1600×80%×10%=72(萬元)。本題相關分錄為：

　　個別報表處置分錄：

　　借：銀行存款 200

　　貸：長期股權投資 100 (1000×10%)

　　投資收益 100

　　合并報表的調整分錄：

　　借：投資收益 72

　　貸：資本公積 72

　　差額28是以下原因形成的：

　　(1)合并報表因負商譽沖減的投資收益：

　　借：投資收益 20

　　貸：未分配利潤 [(1500×80%-1000)×10%]20

　　(2)對歸屬期間調整的處理：

　　借：投資收益 (100×80%×10%)8

　　貸：未分配利潤 8

　　所以合并報表應確認的處置投資收益=100-72-8-20=0。

　　12.【正確答案】A

　　【答案解析】合并商譽=4 000-[4 500+(-200 -400)×75%]×80%= 760(萬元)。

　　13.【正確答案】C

　　【答案解析】2×09年銷售時固定資產中包含的未實現利潤=100-76=24(萬元)

　　2×09由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)

　　在2×10年合并報表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初　　　 24

　　貸：固定資產——原價　　　　　　　 24

　　借：固定資產——累計折舊　　3

　　貸：未分配利潤——年初　　　　3

　　2×10年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=24/4=6(萬元)

　　在2×10年合并報表中的抵銷分錄為：

　　借：固定資產——累計折舊　　6

　　貸：管理費用　　　　　　　　6

　　甲公司在編制2×10年年末合并資產負債表時，應抵銷“固定資產”項目金額=24-3-6=15(萬元)。

　　14.【正確答案】C

　　【答案解析】20×8年末甲公司在編制合并財務報表時，針對固定資產內部交易應編制的抵銷分錄為：

　　借：資產處置收益　　　　200

　　貸：固定資產——原價　　200

　　借：固定資產——累計折舊　　6.25

　　貸：管理費用　　　　　　　　6.25

　　20×8年末，乙公司個別報表角度固定資產的賬面價值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，計稅基礎=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應確認遞延所得稅為0;站在企業(yè)集團角度，該固定資產的賬面價值=800-800/8×3/12=775(萬元)，計稅基礎=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應確認遞延所得稅資產=(968.75-775)×25%=48.44(萬元)，故遞延所得稅的調整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產　　48.44

　　貸：所得稅費用　　　　48.44

　　15.【正確答案】C

　　【答案解析】應抵銷的無形資產原價=100-50=50(萬元)，貸記“無形資產”項目;應抵銷當期多計提的攤銷金額=50/10/12×9=3.75(萬元)。

　　相關的會計分錄為

　　借：資產處置收益　　　　50

　　貸：無形資產——原值 50

　　借：無形資產——累計攤銷 3.75

　　貸：管理費用 3.75

　　借：少數股東權益[(50-3.75)×20%]9.25

　　貸：少數股東損益9.25

　　所以，2×14年年末編制合并報表時，應抵銷的“無形資產”項目金額=50-3.75=46.25(萬元)。

　　提示：甲公司發(fā)生的相關人員培訓費、測試費不屬于內部交易發(fā)生的支出，是支付給第三方的價款，不需要抵銷。

　　16.【正確答案】D

　　【答案解析】上述處置業(yè)務在合并報表中應確認的處置損益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(萬元)

　　個別報表中的相關處理：

　　①出售40%股權時：

　　借：銀行存款 800

　　貸：長期股權投資 (600×40%/60%) 400

　　投資收益 400

　?、趯κＳ?0%股權按照權益法進行調整：

　　借：長期股權投資 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　利潤分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投資收益 (140×20%) 28

　　其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并報表中的相關處理：

　?、賹κＳ?0%股權按照公允價值重新確認：

　　借：長期股權投資 400

　　貸：長期股權投資 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投資收益 136.4

　?、趯μ幹?0%股權部分的收益的歸屬期間進行調整：

　　借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤 [(200-40)×40%] 64

　　投資收益 (140×40%) 56

　　提示：這里的意思是合并報表按權益法調整。處置部分相對于個別報表增加的長期股權投資，調減了合并報表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

　　按權益法調整：

　　借：長期股權投資 120

　　貸：未分配利潤[(200-40)×40%]64

　　投資收益(140×40%)56

　　處置時：

　　借：投資收益120

　　貸：長期股權投資 120

　?、蹖κＳ?0%股權部分確認的其他綜合收益的金額轉出：

　　借：其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

　　17.【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，從集團角度考慮，會計認可被合并方的公允價值，稅法認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產公允價值4 800萬元大于原賬面價值4 500萬元，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債=(4 800-4 500)×25%=75(萬元);企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產公允價值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關調整抵銷分錄為：

　　借：評估增值相關項目　　300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負債 75

　　借：乙公司所有者權益項目(4 500+300-75) 4 725

　　商譽 192.5

　　貸：長期股權投資 3 500

　　少數股東權益 (4725×30%)1 417.5

　　18.【正確答案】D

　　【答案解析】合并日，該合并影響合并報表中的資本公積——股本溢價的金額=40-50-100×80%-200×80%=-250(萬元)。

　　該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關會計處理：

　　個別報表：

　　借：長期股權投資 (1 300×80%)1 040

　　貸：股本 1 000

　　資本公積——股本溢價 40

　　借：資本公積——股本溢價 50

　　貸：銀行存款 50

　　合并報表：

　　對于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財務報表時，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并方在合并以前期間實現的留存收益應體現為合并報表中的留存收益。在合并報表中，應以合并方的資本公積(資本溢價或股本溢價)為限，在所有者權益內部進行調整，將被合并方在合并日以前實現的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。分錄為：

　　借：資本公積——股本溢價 　[(100+200)×80%] 240

　　貸：盈余公積 　 　 80

　　未分配利潤 　　160

　　19.【正確答案】A

　　【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產賬面價值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產賬面價值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產負債表中應調增資本公積。

　　20.【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實現同一控制下企業(yè)合并(不屬于一攬子交易)，應當按照合并日享有被合并方所有者權益的份額來確認初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元，故初始投資成本=4000×70%=2800(萬元)。

　　21.【正確答案】B

　　【答案解析】購買日應確認合并商譽=10 000×10-10 000=90 000(萬元)。

　　注意：注意此題是非同一控制下的吸收合并，用的是購買日被購買方可辨認凈資產的公允價值，不是賬面價值。吸收合并是不會涉及到長期股權投資的，只有控股合并才會涉及到長期股權投資，吸收合并的處理是直接將被投資單位的資產、負債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：

　　借：被投資單位資產

　　商譽 90 000

　　貸：被投資單位負債

　　股本 10 000

　　資本公積——股本溢價90 000

　　分錄中的資產-負債=10 000

　　所以商譽=10 000×10-10 000=90 000(萬元)。

　　借：資本公積——股本溢價 80

　　管理費用 10

　　貸：銀行存款 90

　　二、多項選擇題

　　22.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，這種情況下產生的借方差額計入合并利潤表中的投資收益項目，產生的貸方差額計入合并利潤表中的財務費用項目?？梢越Y合下面的例題理解：

　　A與C是母子公司關系，2×18年1月1日，A公司經批準按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。2×18年1月10日C公司從證券市場購入A公司發(fā)行的全部債券，購入后根據公司管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現金流量特征，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。假定C公司購買債券時的年市場利率為5%，C公司實際支付價格為1 043.27萬元。

　　從A公司個別報表角度考慮，應確認應付債券為1 000萬元，5年累計應確認的利息費用為1 000×6%×5=300(萬元);但是從C公司角度考慮，該債權投資金額為1 043.27萬元，確認的投資收益總額=1 000×6%×5-43.27=256.73(萬元)，此時說明總的利息費用大于總的利息收益金額，每年C公司確認的利息收益會小于A公司確認的利息費用，因此如果出現借方差額需要沖減投資收益，同樣的，如果是出現貸方差額是計入財務費用的。

　　選項B，其相關的分錄為：

　　借：子公司相對于最終控制方而言所有者權益賬面價值

　　商譽(原購買日確認的商譽金額)

　　貸：長期股權投資

　　少數股東權益

　　選項C，如果是應收賬款，可以這樣編制分錄：

　　借：應付賬款

　　貸：應收賬款

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：信用減值損失

　　選項D，相關分錄為：

　　借：子公司可辨認凈資產公允價值

　　商譽(企業(yè)合并成本-子公司可辨認凈資產公允價值×持股比例)

　　貸：長期股權投資

　　少數股東權益

　　23.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，屬于會計估計不一致;選項D，屬于會計報告期間的調整，而不是作為會計政策變更進行的調整。

　　總結：常見的會計政策：(1)發(fā)出存貨成本的計量;(2)長期股權投資的后續(xù)計量;(3)投資性房地產的后續(xù)計量;(4)固定資產的初始計量;(5)生物資產的初始計量;(6)無形資產的確認;(7)非貨幣性資產交換的計量;(8)收入的確認方法;(9)合同收入與費用的確認;(10)借款費用的處理;(11)合并政策。

　　24.【正確答案】ABCD

　　25.【正確答案】BCD

　　【答案解析】如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。因此，A公司應該編制合并財務報表，將B公司納入合并范圍，并將C公司采用公允價值計量，且其變動計入當期損益，所以選項A不正確。

　　26.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，甲公司個別報表作為“投資支付的現金”列報，丙公司個別報表作為“收回投資支付的現金”列報，合并報表當中需要予以抵銷;選項D，應作為“收回投資收到的現金”列報。

　　27.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

　　28.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，20×4年少數股東損益的金額=-3500×30%=-1050(萬元);選項B，20×4年歸屬于母公司的股東權益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(萬元);選項C，合并所有者權益總額=歸屬于母公司的股東權益+少數股東權益，所以少數股東權益會影響合并所有者權益的金額;選項D，20×4年少數股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元)。

　　29.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】與個別報表相比，合并報表具有以下特點：

　　(1)反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體;

　　(2)編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司和其全部子公司所構成的企業(yè)集團;

　　(3)合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務報表的影響后編制的，旨在反映合并財務報表主體作為一個整體的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　30.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，歸屬于甲公司所有者權益會減少;選項C，屬于子公司所有者權益內部變動，不會影響甲公司所有者權益變動。

　　【提示】本題考查合并資產負債表中所有者權益的計算。本題的關鍵點在于判斷被投資單位即子公司所有者權益是否增加。在合并財務報表中歸屬于母公司所有者權益項目的列報金額=母公司個別財務報表中的所有者權益+子公司實現的凈利潤、其他綜合收益等所有者權益變動金額×母公司持股比例。在做這樣的題目時可以根據該公式進行考慮。

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