2020年注會考試《會計》測試卷|答案(5)，新東方職上小編為大家整理了相關內容，供考生們參考。 更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網。

　　一、單項選擇題

　　1、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，對會計要求影響的表述，說法正確的是(　)。

　　A、以公允價值計量的非貨幣性資產交換中，用存貨換入無形資產時，僅涉及資產要素內部的變動

　　B、高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產費購買需要安裝的設備時，同時影響資產和所有者權益要素

　　C、回購用于獎勵企業(yè)職工的股份時，同時影響資產和所有者權益要素

　　D、股東大會宣告分配現(xiàn)金股利，同時影響資產和負債要素

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　　2、甲公司2×17年外購一批存貨，入賬成本為500萬元，共計1 000件，當年對外銷售10%(即100件)，年末由于市場波動，剩余存貨發(fā)生減值，預計售價為400萬元，預計銷售費用為10萬元。2×18年，該批存貨對外銷售50%(即500件)，至年末，剩余存貨預計售價為210萬元，預計銷售費用為5萬元。假定不考慮其他因素，下列關于該批產品的處理，正確的是(　)。

　　A、該批產品2×17年末應計提減值損失為110萬元

　　B、該批產品2×18年因銷售結轉存貨跌價準備的金額為30萬元

　　C、該批產品2×18年末應轉回的存貨跌價準備為5萬元

　　D、該批產品2×18年末賬面價值為200萬元

　　3、甲公司為一家商品制造業(yè)企業(yè)，2×18年甲公司將其生產的100臺A商品委托乙公司進行銷售。甲公司與乙公司協(xié)議約定，A商品售價為0.9萬元/臺，甲公司負責A商品的生產、定價以及售后服務，乙公司負責A商品的對外銷售并按照銷售價款的10%向甲公司收取手續(xù)費，未售出的部分可以退還給甲公司。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　)。

　　A、該業(yè)務中，甲公司屬于主要責任人

　　B、該業(yè)務中，乙公司屬于主要責任人

　　C、甲公司應在A商品運抵乙公司時全部確認收入

　　D、乙公司應根據商品銷售情況和銷售價款確認收入

　　4、A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×18年1月1日，A公司向其50名高管人員每人授予10萬份股票期權，行權價格為每股5元，可行權日為2×19年12月31日。授予日權益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權的行權條件如下：該批高管人員從2×18年1月1日起在該公司連續(xù)服務2年，即可以5元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。截止到2×18年12月31日，高管人員均未離開A公司，A公司預計未來也不會有人離職。A公司的股票在2×18年12月31日的價格為9元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權價格之間的差額。不考慮其他因素，下列關于A公司2×18年末應確認的遞延所得稅表述正確的是(　)。

　　A、應確認遞延所得稅資產187.5萬元

　　B、應確認遞延所得稅費用187.5萬元

　　C、應確認遞延所得稅資產250萬元

　　D、應確認遞延所得稅費用62.5萬元

　　5、2×18年4月1日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款800萬元，用于資助甲公司2×18年4月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預計1年，預計將發(fā)生研究支出1 200萬元，甲公司取得的政府補助全部用于補助研究支出。該項目自2×18年4月1日開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出900萬元(均通過銀行存款支付);假定該補貼全部符合政府補助所附條件。甲公司對該項政府補助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項影響2×18年當期損益的金額為(　)。

　　A、-900萬元

　　B、-100萬元

　　C、800萬元

　　D、-300萬元

　　6、甲公司將于2×17年3月整體搬遷，公司為鼓勵將要退休的員工提前退休，計劃給予提前退休的每人10萬元的補償。該計劃于2×16年10月與工會組織達成一致意見，2×16年11月董事會同意并已經公告，該計劃中涉及700名員工，截至2×16年底有600人表示愿意提前退休。其中一線生產工人400人、廠部管理人員200人，2×16年底該計劃還在持續(xù)進行。甲公司正確的會計處理是(　)。

　　A、2×16年確認長期待攤費用7 000萬元，并于2×17年3月一次攤銷計入營業(yè)外支出

　　B、2×16年確認生產成本4 000萬元、管理費用2 000萬元

　　C、2×16年確認管理費用6 000萬元

　　D、2×17年確認管理費用6 000萬元

　　7、甲公司為一家經營日用百貨、家用電器、服裝鞋帽銷售的大型企業(yè)，在A市設置一家子公司乙公司，統(tǒng)管甲公司在該市的整體業(yè)務。至2×17年末，甲公司在A市共設立了30家超市，均由乙公司統(tǒng)一管理。由于經濟狀況不佳和經營管理不善等原因，甲公司決定關閉乙公司所有的業(yè)務，至2×18年末，存貨等資產均已進行變賣，對所有員工進行了辭退，在A市的超市業(yè)務也陸續(xù)關停，只剩部分超市門店因租賃合同未到期而繼續(xù)支付租金。假定不考慮其他因素，下列關于甲公司該業(yè)務會計處理的表述，正確的是(　)。

　　A、甲公司關停乙公司的業(yè)務不構成終止經營，應當繼續(xù)作為企業(yè)資產核算

　　B、甲公司關停乙公司的業(yè)務不構成終止經營，應當將關閉的門店作為持有待售處置組處理

　　C、甲公司關停乙公司的業(yè)務構成終止經營，將2×18年相關損益作為終止經營損益列報

　　D、甲公司關停乙公司的業(yè)務構成終止經營，但需要將2×18年終止經營前的相關損益的作為持續(xù)經營損益列報

　　8、2×12年1月1日，甲公司融資租入乙公司的一項設備，該設備當日的公允價值為105萬元，租期為3年，每年末支付租金40萬元，租賃合同約定的租賃年利率為7%，雙方約定租賃期滿甲公司支付5萬元即可取得該設備，預計租賃期滿該設備的價值為20萬元，甲公司為取得該項設備，又發(fā)生了運輸費等費用2萬元，已知[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%，3)=0.8163]，甲公司取得該項設備的入賬價值為(　)。

　　A、109.05萬元

　　B、107萬元

　　C、105萬元

　　D、111.05萬元

　　9、甲公司為一家上市公司，2×18年發(fā)生的與或有事項有關的資料如下：

　　(1)因進行業(yè)務重組計劃，預計將發(fā)生職工強制遣散費150萬元、廠房合同租賃違約金80萬元，以及自有設備轉讓損失20萬元;

　　(2)甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，合同約定，甲公司需于2×19年2月1日以400萬元價款向乙公司銷售一批產品，若有任何一方違約，將支付違約金40萬元。由于原料價格上漲，至年末完工時，該批存貨的成本共計450萬元。按照市場價格銷售該批存貨的售價為420萬元。

　　(3)甲公司為丙公司提供銀行借款擔保，擔保金額為本息的50%。2×18年末，由于丙公司發(fā)生財務困難，不能償還到期借款，銀行向法院提出訴訟，要求丙公司和甲公司償還借款本息250萬元。甲公司預計很可能承擔連帶還款責任，且丙公司無償還能力。

　　假定不考慮其他因素，甲公司應確認的“預計負債”金額為(　)。

　　A、245萬元

　　B、205萬元

　　C、375萬元

　　D、355萬元

　　10、下列關于共同經營中合營方的會計處理，表述正確的是(　)。

　　A、合營方向共同經營投出或出售資產(該資產不構成業(yè)務)，應當全額確認與處置該資產相關的利得或損失

　　B、合營方向共同經營投出或出售資產(該資產不構成業(yè)務)，如果資產發(fā)生符合資產減值損失準則等規(guī)定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失

　　C、合營方自共同經營購買資產(該資產不構成業(yè)務)，在將該資產等出售給第三方之后，不應當確認因該交易產生的損益中該合營方應享有的部分

　　D、合營方與其他合營方共同購買資產來投入共同經營，并共同承擔共同經營的負債，合營方無需按份額確認這些資產或者負債，僅需在共同經營凈資產發(fā)生變動時確認應享有或承擔的份額

　　11、2×18年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為800萬元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付該筆款項，與甲公司協(xié)商進行債務重組。經雙方協(xié)商，甲公司同意將乙公司所欠債務轉為對乙公司的股本。乙公司普通股的面值為1元，重組當日股票市價為3元/股。乙公司以200萬股普通股票抵償該項債務;甲公司已對該項應收賬款計提了50萬元壞賬準備。假定不考慮年末結轉，下列關于乙公司因該債務重組產生的影響，表述不正確的是(　)。

　　A、影響股本金額為200萬元

　　B、影響資本公積金額為400萬元

　　C、影響所有者權益金額為600萬元

　　D、影響營業(yè)外收入金額為150萬元

　　12、下列關于現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期的確認和計量，表述不正確的是(　)。

　　A、套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當計入其他綜合收益

　　B、套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當計入當期損益

　　C、如果在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項損失，且該損失全部或部分預計在未來會計期間不能彌補的，企業(yè)應當在預計不能彌補時，將預計不能彌補的部分從其他綜合收益中轉出，計入留存收益

　　D、全部或部分處置境外經營時，原計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應當相應轉出，計入當期損益

　　二、多項選擇題

　　1、2×18年12月，財政部門撥付某事業(yè)單位項目補助500萬元，“事業(yè)支出”科目下“財政撥款支出(項目支出)” 明細科目的當期發(fā)生額為450萬元。假定該項目余額符合財政撥款結余性質，不考慮其他事項，下列關于該單位年末應進行的會計處理，正確的有(　)。

　　A、應根據財政撥款收入發(fā)生額，借記“財政撥款預算收入”500萬元，貸記“財政撥款結轉——本年收支結轉”500萬元

　　B、應根據各項支出中的財政撥款支出發(fā)生額，借記“財政撥款結轉——本年收支結轉”450萬元，貸記“事業(yè)支出——財政撥款支出(項目支出)”450萬元

　　C、年末，沖銷有關明細科目余額，借記“財政撥款結轉——累計結轉”50萬元，貸記“財政撥款結轉——本年收支結轉”50萬元

　　D、年末，完成上述財政撥款收支結轉后，將項目余額轉入財政撥款結余，借記“財政撥款結轉——結轉轉入”50萬元，貸記“財政撥款結余——累計結轉”50萬元

　　2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2×18年經管理層決議，甲公司決定以一項土地使用權換取乙公司的一項機器設備和專利權。2×18年3月1日，雙方辦理了相關資產轉移手續(xù)。甲公司換出的土地使用權原作為投資性房地產且按照成本模式核算，入賬成本為1 200萬元，已計提攤銷300萬元，未計提減值準備，計稅價格為1 000萬元，適用增值稅稅率為10%;乙公司換出的設備入賬成本為900萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，計稅價格為800萬元，適用增值稅稅率為16%;換出的專利權原作為無形資產核算，賬面原價為500萬元，已計提攤銷200萬元，未計提減值準備，按照稅法規(guī)定免征增值稅;甲公司換入設備和專利權后分別作為固定資產和無形資產核算。甲公司另向乙公司支付補價38萬元，甲公司為換入設備另支付運輸費5萬元(不含稅)。假定該交換不具有商業(yè)實質，不考慮其他因素。下列關于甲公司會計處理的表述正確的有(　)。

　　A、甲公司換入固定資產入賬成本為642萬元

　　B、甲公司換入無形資產入賬成本為273萬元

　　C、甲公司換出投資性房地產應確認處置損益100萬元

　　D、甲公司為換入設備發(fā)生的運輸費和換出土地使用權發(fā)生的銷項稅額，均應計入換入資產總成本，再分攤至各項資產成本

　　3、下列關于報告分部的確認和信息披露的表述中，正確的有(　)。

　　A、經營分部的分部收入占所有收入合計的10%或者以上，或者資產占所有資產(包含遞延所得稅資產)合計額的10%或者以上，應將該分部確定為報告分部

　　B、報告分部的數(shù)量通常不應當超過10個，如果超過10個，企業(yè)應當考慮將具有相似經濟特征、滿足經營分部合并條件的報告分部進行合并，以使合并后的報告分部數(shù)量不超過10個

　　C、經營分部未滿足10%的重要性標準，但企業(yè)管理層如果認為披露該經營分部信息對會計信息使用者有用，那么可以將其確定為報告分部

　　D、企業(yè)如果對外提供合并財務報表，則應以合并財務報表為基礎披露分部信息

　　4、甲公司2×18年6月1日以銀行存款1 500萬元取得乙公司60%的股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為2 000萬元(等于其賬面價值)。由于乙公司合并之前存在未彌補虧損，并因此而形成可抵扣暫時性差異1 380萬元，但是購買日甲公司預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，因此未確認遞延所得稅資產。2×18年12月31日，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額抵扣企業(yè)合并時未確認的可抵扣暫時性差異，且該事實購買日已經存在。甲公司和乙公司在購買日和未來期間適用的所得稅稅率均為25%，假定不考慮其他影響。下列關于甲公司2×18年度合并財務報表中會計處理的表述，不正確的有(　)。

　　A、購買日應確認合并商譽300萬元

　　B、12月31日應確認遞延所得稅資產300萬元

　　C、12月31日應確認所得稅費用345萬元

　　D、12月31日應沖減合并商譽300萬元，確認營業(yè)外收入45萬元

　　5、甲公司為上市公司，持有乙公司80%的股權，持有丙公司60%的股權，均能對其實施控制。2×18年發(fā)生相關業(yè)務如下：(1)銷售一批庫存商品，確認營業(yè)收入500萬元，至年末尚有120萬元貨款未收到;(2)繼續(xù)購買乙公司10%的股權，支付購買價款130萬元，增資后對其仍具有控制權;(3)將丙公司股權全部對外處置，收到處置價款920萬元，丙公司現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額為1 000萬元;假定不存在其他事項，下列關于甲公司個別報表和合并報表現(xiàn)金流量的表述，不正確的有(　)。

　　A、個別報表經營活動現(xiàn)金流量凈額為380萬元

　　B、個別報表投資活動現(xiàn)金流量凈額為-210萬元

　　C、個別報表籌資活動現(xiàn)金流量凈額為-130萬元

　　D、合并報表投資活動現(xiàn)金流量凈額為-80萬元

　　6、下列關于金融工具和權益工具的分類和確認，表述不正確的有(　)。

　　A、企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發(fā)行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為金融負債

　　B、對于附有或有結算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債

　　C、對于存在結算選擇權的衍生工具，發(fā)行方應當將其確認為金融資產或金融負債，會計核算時應通過“交易性金融資產(或負債)”科目核算

　　D、發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應將其重分類為權益工具，以重分類金融負債的公允價值計量，后續(xù)不再確認該工具公允價值變動

　　7、下列關于公允價值層次的說法中，正確的有(　)。

　　A、第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價

　　B、第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值

　　C、第三層次輸入值是相關資產或負債的不可觀察輸入值

　　D、企業(yè)只有在相關資產或負債幾乎很少存在市場交易活動，導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值

　　8、甲公司(一般納稅人)發(fā)生的下列事項中，應當作進項稅額轉出處理的有(　)。

　　A、將自外部購入的產品作為職工福利發(fā)放給職工，產品入賬成本為200萬元，進項稅額為32萬元

　　B、期末盤虧一批原材料，經查因管理不善導致，該批原材料入賬成本為150萬元，進項稅額為24萬元

　　C、將一批工程物資用于辦公樓建造，該批工程物資成本100萬元，購入時進項稅額16萬元，購入后準備用于某動產設備的建造，后改變用途，用于該辦公樓的建造

　　D、期末盤虧一項動產設備，經查因管理不善導致，該設備購入成本為300萬元，購入時進項稅額為48萬元，并且已進行抵扣

　　9、下列各項業(yè)務和交易中，會形成可抵扣暫時性差異的有(　)。

　　A、甲公司為其子公司進行債務擔保，確認預計負債500萬元;稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位提供債務擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除

　　B、乙公司持有的交易性金融資產，初始成本為200萬元，期末按照公允價值計量確認其賬面價值為180萬元;稅法規(guī)定，公允價值變動損益不計入應納稅所得額

　　C、丙公司1月1日購入的一項無形資產，成本為600萬元，使用壽命不確定，年末發(fā)生減值，計提減值準備100萬元;稅法規(guī)定，該無形資產按照直線法計提攤銷，攤銷年限為5年

　　D、丁公司上年末購入一項固定資產，成本1 200萬元，預計使用壽命為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊;稅法規(guī)定，該項固定資產按照年限平均法計提折舊

　　10、下列關于民間非營利組織的相關表述中，正確的有(　)。

　　A、民間非營利組織不以營利為宗旨和目的

　　B、民間非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出

　　C、民間非營利組織的會計核算基礎是收付實現(xiàn)制

　　D、民間非營利組織的會計報表應當包括資產負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張基本會計報表

　　三、計算分析題

　　1、甲公司為一家集家用電器生產、銷售于一體的大型企業(yè)，在某市共有A、B、C、D四家非獨立核算的直銷門店。2×18年該四家門店發(fā)生的相關業(yè)務如下：

　　(1)A門店為小家電(比如電水壺、電吹風、加濕器等)銷售門店，從2×18年1月1日起，開始推行一項獎勵積分計劃。該計劃約定，客戶在A門店每消費1元可獲得一個積分，每個積分自下次購物時即可抵現(xiàn)0.01元;A門店所授予積分的有效期為一年，逾期未使用的積分將作廢。至2×18年1月31日，客戶在A門店共消費300萬元，共授予積分300萬分(假定1月份授予的積分均于2×18年12月31日過期)。甲公司根據歷史經驗估計該積分使用率為90%。至當月末，共有120萬積分被使用。

　　(2)B門店為甲公司旗下“白家電”類產品(比如空調、洗衣機、冰箱等)專營門店，2×18年5月1日，該門店銷售甲公司生產的某型號空調一批，共銷售5 000件，每件售價9 500元，每件成本8 200元;同時，與客戶簽訂銷售退回條款，約定2×18年10月31日前該商品如出現(xiàn)質量問題可以將其退回。銷售當日，該門店預計該批商品退回率為12%，銷售款項已全部收存銀行;2×18年5月31日甲公司根據最新情況重新預計商品退回率，將退貨率調整為10%。

　　(3)C門店為甲公司旗下“黑家電”類產品(比如電視、音響、投影儀等)專營門店，2×18年國慶期間，該門店推出某液晶電視促銷活動。按照甲公司一般規(guī)定，客戶自購買甲公司電器1年內，如因產品本身質量問題出現(xiàn)故障的，甲公司提供免費維修服務;如果是由于客戶自身原因(如使用不當、意外破損等非主觀故意原因)出現(xiàn)故障的，甲公司為其提供有償?shù)木S修服務。但C門店為促進該液晶電視銷售，向客戶承諾：除按照一般規(guī)定提供一年的質量問題免費維修外，自購買該電視起三個月內，如因客戶自身原因造成產品故障的，甲公司為客戶提供一次免費維修服務。該維修服務平均市場價格為500元/次。C門店國慶活動期間，共銷售該批液晶電視2 000臺，每臺售價為6 800元，成本5 500元;按照銷售額的5%提取產品質量保證費。至10月末，共發(fā)生產品質量維修服務費用20萬元;當月未向客戶提供非質量原因的維修服務。

　　(4)D門店為2×18年7月1日新開設的綜合性家用小電器及百貨銷售門店，包括甲公司自主研發(fā)、制造的小家電的銷售，以及部分從外部進貨的日用百貨的銷售。為增加該門店客戶數(shù)量，2×18年，該門店向客戶按面值銷售了1 000張儲值卡，每張卡的面值為1 000元，總額為100萬元?？蛻艨稍谠撻T店使用該儲值卡進行消費。根據歷史經驗，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額10%(即10萬元)的部分不會被消費。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為80萬元。

　　假定不考慮增值稅等因素影響。

　　<1> 、根據資料(1)，分別計算甲公司1月份因A門店客戶使用獎勵積分應確認收入的金額，并編制1月份相關會計分錄;

　　<2> 、根據資料(2)，編制甲公司5月份B門店該銷售業(yè)務相關的會計分錄;

　　<3> 、根據資料(3)，分別說明甲公司因C門店液晶電視銷售業(yè)務中向客戶提供的產品質量維修服務和非質量維修服務的會計處理原則，計算10月應確認收入的金額，并編制確認收入時的會計分錄;

　　<4> 、根據資料(4)，計算甲公司因D門店儲值卡的消費應確認收入的金額，并編制該業(yè)務相關會計分錄。

　　2、A外商投資企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))以人民幣為記賬本位幣，其外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。A企業(yè)按季度計算應予資本化的借款費用金額。

　　(1)2×18年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入3年期美元借款1 200萬美元，年利率為5%，按季度計提利息，次年1月5日支付利息。當日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。

　　(2)該項廠房建設工程另占用兩筆一般借款：①2×17年12月1日取得人民幣一般借款600萬元，期限3年，年利率為7%，每年年末支付利息。②2×18年4月1日取得人民幣一般借款1 000萬元，期限4年，年利率為6%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2×18年2月1日開始動工，計劃到2×19年3月31日完工。該項工程在2×18年至2×19年發(fā)生支出情況如下：

　?、?×18年4月1日支付工程進度款700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.23元人民幣;

　　②2×18年10月1日支付工程進度款500萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.29元人民幣;此外10月1日以人民幣支付工程進度款600萬元。

　?、?×18年12月1日以人民幣支付工程進度款150萬元。

　　(4)2×18年12月1日至2×19年1月31日，因出現(xiàn)霧霾天氣，該工程所在地環(huán)保部門實行工程管制，A企業(yè)該項工程暫停施工。

　　(5)2×19年3月1日，A企業(yè)支付工程尾款270萬元，至3月31日，該工程按期完工，當日該項廠房達到預定可使用狀態(tài)。

　　(6)各季度末匯率為：2×18年，3月31日即期匯率為1美元=6.23元人民幣：6月30日即期匯率為1美元=6.27元人民幣;9月30日即期匯率為1美元=6.29元人民幣;12月31日即期匯率為1美元=6.28元人民幣;2×19年，1月5日即期匯率為1美元=6.24元人民幣;3月31日即期匯率為1美元=6.26元人民幣。

　　假定專門借款不存在閑置收益，不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷A企業(yè)該項工程的開始資本化、暫停資本化和停止資本化的時點，并編制第一季度末計提專門借款利息的分錄;

　　<2> 、分別計算2×18年第二季度、第三季度專門借款應予資本化的金額;

　　<3> 、計算2×18年第四季度專門借款和一般借款應予資本化的金額;

　　<4> 、編制A企業(yè)2×19年1月5日支付上年專門借款利息的分錄;

　　<5> 、計算2×19年第一季度專門借款和一般借款應予資本化金額。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為上市公司，2×17年至2×19年發(fā)生相關交易和事項如下：

　　(1)2×17年1月1日，購入乙公司10%的股權，根據其業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。甲公司為購買該項股權支付購買價款120萬元，另支付交易費用5萬元。2×17年12月31日，該股票公允價值為140萬元。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司繼續(xù)支付價款取得乙公司50%的股權，對其形成控制。甲公司支付購買價款700萬元，另支付中介費用8萬元。當日，原持有的10%股權公允價值為140萬元;乙公司可辨認凈資產公允價值為1 200萬元，賬面價值為1 100萬元(其中，股本500萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤200萬元)，其差額由一項存貨評估增值產生。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司購入丙公司30%的股權，對其形成重大影響，支付購買價款200萬元。當日，丙公司可辨認凈資產公允價值(等于其賬面價值)為600萬元。2×18年7月1日至2×18年末，丙公司共實現(xiàn)凈利潤450萬元;12月20日，甲公司將一批自產產品銷售給丙公司，售價300萬元，成本240萬元，至年末，丙公司尚未對外銷售;12月31日，丙公司因一項自用房地產轉為公允價值計量的投資性房地產而確認其他綜合收益150萬元;丙公司未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。

　　(4)至2×18年末，乙公司共實現(xiàn)凈利潤800萬元，因其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益250萬元;甲公司與乙公司未發(fā)生內部交易;投資時點評估增值的存貨已全部對外出售。

　　(5)2×19年1月1日，甲公司以銀行存款80萬元，繼續(xù)取得丙公司10%的股權投資，增資后仍對其具有重大影響。當日丙公司可辨認凈資產公允價值為1 300萬元。

　　(6)2×19年1月1日，甲公司以450萬元價款將持有的乙公司20%的股權對外出售，喪失對其控制權，剩余股權改為權益法核算，當日剩余股權投資公允價值為900萬元。

　　其他資料：上述公司交易前均不存在關聯(lián)關系;不考慮所得稅、增值稅等其他因素影響;按照10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　<1> 、根據資料(1)，編制與金融資產初始及后續(xù)計量相關的會計分錄;

　　<2> 、根據資料(2)，計算2×18年1月1日甲公司應確認合并成本、合并商譽的金額，并編制當日個別報表和合并報表相關會計分錄;

　　<3> 、根據資料(3)，編制甲公司個別報表中與該股權初始計量、后續(xù)計量相關的會計分錄;編制甲公司與丙公司內部交易在甲公司合并報表中的調整抵銷分錄;

　　<4> 、根據資料(4)，計算至2×18年末甲公司合并報表中持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產的價值;

　　<5> 、根據資料(5)，計算甲公司增資后丙公司股權的賬面價值，并編制與增資相關的會計分錄;

　　<6> 、根據資料(6)，分別計算甲公司個別報表和合并報表因處置股權確認的處置損益，并分別編制相關會計分錄。

　　2、甲公司為一家以食品加工起家的大型上市公司，現(xiàn)經營領域涉及食品加工、餐飲、農業(yè)等多個領域;甲公司在國內注冊，其公司總部仍以快消食品加工為主營業(yè)務，以人民幣為記賬本位幣。甲公司在多個國家和地區(qū)設有分公司和子公司。2×17至2×18年發(fā)生業(yè)務如下：

　　(1)甲公司2×17年購建一條食品生產線并于當年投入使用，該生產線由A、B兩臺設備組成，且該生產線生產的產品，需要經過C包裝設備的包裝才能對外銷售。A、B設備均不單獨產生經濟利益，C包裝設備除為該生產線提供能包裝，還可以承攬外來業(yè)務，能夠單獨產生現(xiàn)金流量。至2×18年末，A設備賬面價值為250萬元，B設備賬面價值為350萬元，C設備賬面價值為200萬元。由于市場競爭激勵，該生產線所生產食品市價下跌，出現(xiàn)減值跡象。2×18年末，甲公司對這三項設備進行減值測試。A設備、B設備、C設備資產組合公允價值為750萬元，預計處置費用為10萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為740萬元;A設備、B設備的資產組合公允價值為560萬元，預計處置費用為20萬元，無法取得其預計未來現(xiàn)金流量的信息;C設備公允價值為190萬，預計處置費用為0，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為185萬元;A設備、B設備、A設備與C設備組合、B設備與C設備組合的公允價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法可靠取得。

　　(2)甲公司共有5 000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪假，未使用的病假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，且不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付;職工休病假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪病假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。2×17年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪病假為5天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續(xù)適用，甲公司預計2×18年有4 800名職工將享受不超過10天的帶薪病假，剩余200名職工每人將平均享受13天病假，假定這200名職工全部為管理部門職工，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。2×18年12月31日，上述200名職工中有150名享受了13天病假，并隨同正常工資以銀行存款支付，另外50名只享受了10天病假。

　　(3)2×18年末，甲公司將其持有的M公司的一筆應收款項380萬元，轉移給N公司，取得價款為350萬元。轉移后，N公司取得收取M公司款項的權利，同時轉讓協(xié)議約定，如果M公司未能按時償還該筆款項，N公司可以向甲公司追償。

　　(4)甲公司2×17年初在某地設立一家農產品加工廠，利用當?shù)剞r村土地和勞動力的優(yōu)勢，生產加工和銷售農產品。甲公司2×17年為提高資源利用率、減輕環(huán)境污染，購入一臺新型高效能、低耗能的環(huán)保生產設備，購買價款為800萬元，于2×17年12月25日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計凈殘值為0，預計使用壽命為10年;同日，甲公司向當?shù)卣岢霏h(huán)保設備購置款的補助申請。2×18年1月1日，當?shù)卣獠⑾蚣坠緭芨对O備購置補助款200萬元。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，對收到的政府補助均采用總額法核算。假定至2×18年末，該設備生產的產品均已對外銷售。

　　(5)乙公司為甲公司一家子公司，主要從事餐飲業(yè)的經營。甲公司2×18年1月1日通過了一項股份支付計劃，該計劃主要內容如下：為獎勵乙公司部分優(yōu)秀員工，甲公司向乙公司50名管理人員每人授予1萬份股份期權，這些員工從2×18年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務2年，服務期滿時便可以以每股6元的價格購買10萬股乙公司股票。甲公司估計該期權在授予日的公允價值為每股18元，2×18年末，該期權的公允價值為每股20元。至2×18年12月31日止，共有2名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來還有3名管理人員離開。

　　(6)2×18年1月1日，甲公司以890萬港元購買了在香港注冊的丙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制丙公司的財務和經營政策。丙公司主營業(yè)務為兒童食品生產和銷售，記賬本位幣為港元。2×18年1月1日，丙公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬港元(除一項存貨評估增值100萬港元外，其余資產和負債的賬面價值與公允價值相等)，當日港元與人民幣之間的即期匯率為1港元=0.8元人民幣。自購買日至2×18年12月31日，丙公司實現(xiàn)凈利潤250萬元，投資時點評估增值的存貨對外出售50%，丙公司未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。丙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照當期平均匯率折算。2×18年12月31日，1港元=0.85元人民幣;2×18年度平均匯率為1港元=0.82元人民幣。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　<1> 、根據資料(1)，判斷甲公司應確認的資產組，并說明理由;分別計算2×18年末A設備、B設備、C設備應計提的減值損失金額;

　　<2> 、根據資料(2)，計算甲公司2×17年末因帶薪缺勤業(yè)務應確認職工薪酬的金額，并編制該項帶薪缺勤在2×17年、2×18年的相關會計分錄;

　　<3> 、根據資料(3)，判斷甲公司該項應收賬款轉移是否符合終止確認條件，并說明理由;編制甲公司相關的會計分錄;

　　<4> 、根據資料(4)，判斷甲公司取得設備補助款的政府補助類型，計算該設備相關業(yè)務對2×18年損益的影響金額，并編制設備計提折舊以及與政府補助相關的會計分錄;

　　<5> 、根據資料(5)，分別判斷甲公司和乙公司股份支付的類型，并編制2×18年末甲公司和乙公司個別財務報表中相關的會計分錄，以及甲公司編制合并財務報表時應做的抵銷分錄;

　　<6> 、根據資料(6)，計算甲公司購買日應確認合并商譽的金額，并編制2×18年1月1日個別報表中取得丙公司股權的會計分錄;計算甲公司2×18年12月31日將丙公司報表折算為甲公司記賬本位幣時產生的外幣報表折算差額。

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，以公允價值計量的情況下，換出存貨需要確認收入、結轉成本，因此會同時影響資產和收入、費用要素;選項B，購入需要安裝的設備僅涉及資產要素內部的變動，在建工程轉入固定資產時才需要沖減專項儲備;選項D，同時影響負債和所有者權益要素。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×17年末存貨可變現(xiàn)凈值=400-10=390(萬元)，期末存貨成本=500×(1-10%)=450(萬元)，應計提存貨跌價準備60萬元，因此選項A不正確;2×18年本期銷售結轉存貨跌價準備=60×50%/90%=33.33(萬元)，因此選項B不正確;2×18年末存貨可變現(xiàn)凈值=210-5=205(萬元)，期末存貨成本=500×(1-10%-50%)=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，不需要計提減值，期末存貨跌價準備余額為0;由于期初存貨跌價準備余額是60萬元，本期銷售結轉存貨跌價準備33.33萬元，因此期末應轉回存貨跌價準備=60-33.33=26.67(萬元)，期末存貨賬面價值=390-390×50%/90%+26.67=200(萬元)，因此選項C不正確，選項D正確。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 從題目描述可以看出，A商品在出售之前，乙公司并未控制A商品，其身份是代理人，應確認手續(xù)費收入，選項BD不正確;甲公司身份是主要責任人，應根據商品銷售情況和銷售價款確認收入，選項A正確，選項C不正確。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×18年12月31日應確認的成本費用=3×50×10×1/2=750(萬元)

　　當日股票的公允價值=10×50×9×1/2=2 250(萬元)

　　股票期權行權價格=10×50×5×1/2=1 250(萬元)

　　預計未來期間可稅前扣除的金額=2 250-1 250=1 000(萬元)

　　因此，應確認遞延所得稅資產=1 000×25%=250(萬元)

　　A公司根據會計準則規(guī)定在當期確認的成本費用為750萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為1 000萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，應確認遞延所得稅費用=-750×25%=-187.5(萬元);會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產　250

　　貸：所得稅費用　　 187.5

　　資本公積——其他資本公積　　62.5

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司取得該補助為與收益相關政府補助，且用于補償以后期間發(fā)生的支出，應該先計入遞延收益，然后在費用或支出發(fā)生時攤銷計入當期損益(本題已經明確是用于補助研究階段支出，已知預計總支出和已發(fā)生支出，所以按照成本配比原則，按照成本比例計算攤銷的金額，而不是時間比例)，因此影響2×18年損益的金額=-900+(900/1 200×800)=-300(萬元)。相關分錄為：

　　借：銀行存款 800

　　貸：遞延收益 800

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 900

　　貸：銀行存款 900

　　借：管理費用 900

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 900

　　借：遞延收益600

　　貸：其他收益 (900/1 200×800)600

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 辭退福利應當計入當期管理費用。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司關停的子公司乙公司是具有一定規(guī)模且能夠單獨區(qū)分的組成部分，并且相關資產已經處置、人員已經辭退，租賃合同尚未到期的門店并不影響業(yè)務的延續(xù)，因此符合終止經營的定義，構成終止經營，當年度相關損益作為終止經營損益列報，選項C正確。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 最低租賃付款額現(xiàn)值=40×(P/A，7%，3)+5×(P/F，7%，3)=109.05(萬元)，大于設備公允價值，所以入賬價值=105+2=107(萬元)。

　　借：固定資產——融資租賃固定資產107

　　未確認融資費用20

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款125

　　銀行存款2

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資料(1)，強制遣散費150萬元記入“應付職工薪酬”，廠房合同租賃違約金80萬元記入“預計負債”，自有設備轉讓損失20萬元記入“資產減值損失”;資料(2)，執(zhí)行合同損失=450-400=50(萬元)，不執(zhí)行合同損失=40+(450-420)=70(萬元)，前者小于后者，應選擇執(zhí)行合同，由于存在標的資產，因此確認資產減值損失50萬元;資料(3)，甲公司應按照本息的50%確認預計負債，本息合計125萬元。因此，應確認的“預計負債”=80+125=205(萬元)。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，合營方向共同經營投出或出售資產等(該資產構成業(yè)務的除外)，在共同經營將相關資產出售給第三方或相關資產消耗之前(即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在共同經營持有的資產賬面價值中時)，應當僅確認歸屬于共同經營其他參與方的利得或損失;選項C，合營方自共同經營購買資產等(該資產構成業(yè)務的除外)，在將該資產等出售給第三方之前(即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在合營方持有的資產賬面價值中時)，不應當確認因該交易產生的損益中該合營方應享有的部分;選項D，合營方與其他合營方共同購買資產來投入共同經營，并共同承擔共同經營的負債，此時，合營方應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定確認在這些資產和負債中的利益份額。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 乙公司應確認的債務重組利得=800-200×3=200(萬元)，選項D不正確。相關分錄為：

　　借：應付賬款 800

　　貸：股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，應從其他綜合收益轉出計入當期損益。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 年末，沖銷有關明細科目余額時，應借記“財政撥款結轉——本年收支結轉”50萬元，貸記“財政撥款結轉——累計結轉”50萬元，將財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余，應借記“財政撥款結轉——累計結轉”50萬元，貸記“財政撥款結余——結轉轉入”50萬元，因此，選項CD不正確。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 甲公司換入資產總成本=(1 200-300)+1 000×10%-800×16%+38=910(萬元)，其中換入固定資產成本=(900-200)/(900-200+500-200)×910+5=642(萬元)，換入無形資產成本=(500-200)/(900-200+500-200)×910=273(萬元)，選項AB正確;該項交換不具有商業(yè)實質，應按照賬面價值計量，不確認換出資產處置損益;選項C不正確;換入設備發(fā)生的運輸費應直接計入固定資產成本，不能計入總成本之后再分攤，選項D不正確。

　　甲公司相關分錄為：

　　借：固定資產 642

　　無形資產 273

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)128

　　投資性房地產累計攤銷 300

　　貸：投資性房地產 1 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)100

　　銀行存款 43

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，應當考慮的是分部資產占所有分部資產合計額的比例，并不是以所有資產為基數(shù)，不應當考慮遞延所得稅資產。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 購買日應確認合并商譽=1 500-2 000×60%=300(萬元);2×18年12月31日應確認遞延所得稅資產=1 380×25%=345(萬元)，并沖減企業(yè)合并所產生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益(所得稅費用)，因此，選項BCD不正確;相關會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產 345

　　貸：商譽 300

　　所得稅費用 45

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司個別報表中，經營活動現(xiàn)金流量凈額=(1)(500-120)=380(萬元)，投資活動現(xiàn)金流量凈額=(3)920-(2)130=790(萬元)，籌資活動現(xiàn)金流量凈額=0;合并報表中，投資活動現(xiàn)金流量凈額=(3)(920-1000)=-80(萬元)，籌資活動現(xiàn)金流量凈額=(2)-130(萬元)，因此，選項BC不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，應分類為權益工具;選項C，會計核算時應通過“衍生工具”科目核算;選項D，重分類日，應以金融負債的賬面價值計量。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，外購產品作為職工福利發(fā)放給職工，不能視同銷售，產品的進項稅額要轉出計入成本費用，選項B，因管理不善導致的原材料盤虧，對應的進項稅額不可以抵扣，需要轉出;選項C，購入物資改變用途，用在建工程(自建)，在物資購入時，會計分錄：

　　借：在途材料/材料采購等 (發(fā)票注明的不含稅價)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (按發(fā)票注明稅款的100%入賬)

　　貸：銀行存款/應付票據/應付賬款

　　在轉變用途的當期，會計分錄：

　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額(按原發(fā)票注明稅款的40%入賬)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(按原發(fā)票注明稅款的40%入賬);

　　選項D，因管理不善導致固定資產盤虧，其進項稅額需要部分轉出。

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，形成的是永久性差異;選項B，交易性金融資產期末賬面價值180萬元，計稅基礎200萬元，形成可抵扣暫時性差異;選項C，無形資產期末賬面價值=600-100=500(萬元)，計稅基礎=600-600/5=480(萬元)，形成應納稅暫時性差異;選項D，固定資產期末賬面價值=1 200-1 200×5/15=800(萬元)，計稅基礎=1 200-1 200/5=960(萬元)，形成可抵扣暫時性差異。

　　10、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，民間非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用;選項C，民間非營利組織的會計核算基礎是權責發(fā)生制。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 銷售商品的單獨售價=300(萬元)

　　積分的單獨售價=300×90%×0.01=2.7(萬元)

　　分攤至商品銷售的交易價格=300/(300+2.7)×300=297.32(萬元)(0.5分)

　　分攤至積分的交易價格=2.7/(300+2.7)×300=2.68(萬元)(0.5分)

　　當月實際使用120萬分，因使用積分確認收入=2.68×120/(300×90%)=1.19(萬元)(0.5分)

　　1月份銷售商品時：

　　借：銀行存款 300

　　貸：主營業(yè)務收入 297.32

　　合同負債2.68(0.5分)

　　客戶使用獎勵積分時：

　　借：合同負債 1.19

　　貸：主營業(yè)務收入 1.19(0.5分)

　　【Answer】Selling price of product=3,000,000 RMB

　　Selling price of bonus points=3,000,000×90%×0.01=27,000 RMB

　　Allocated revenue to selling of product=

　　3,000,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=2,973,2000 RMB (0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of bonus points=

　　2,700,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=26,800 RMB (0.75 point)

　　1,200,000 bonus points used in the month, Recognized income due to bonus points used=26,800×1,200,000/(3,000,000×90%)=11,900 RMB (0.75 point)

　　Products sold in January:

　　DR: Bank deposit 3,000,000

　　CR: Sales revenue 2,973,200

　　Bonus points contract liabilities 26,800 (0.75 point)

　　Bonus point used:

　　DR:Bonus points contract liabilities 11,900

　　CR: Sales revenue 11,900 (0.75 point)

　　【正確答案】 銷售商品時：

　　借：銀行存款 (5 000×9 500/10 000)4 750

　　貸：主營業(yè)務收入[5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　預計負債——應付退貨款 (5 000×9 500/10 000×12%)570(1分)

　　借：主營業(yè)務成本 [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　應收退貨成本(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　貸：庫存商品 (5 000×8 200/10 000)4 100 (1分)

　　月末對退回率進行重新估計：

　　借：預計負債——應付退貨款[5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　貸：主營業(yè)務收入 95(0.5分)

　　借：主營業(yè)務成本[5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　貸：應收退貨成本 82(0.5分)

　　【Answer】Products sold

　　DR: Bank deposit(5 000×9 500/10 000)4 750

　　CR: Sales revenue [5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　Estimated liabilities-account payable for returned product (5 000×9 500/10 000×12%)570 7 (1.5 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　Estimated Cost of returned product(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　CR: Inventory (5 000×8 200/10 000)4 100 (1.5 point)

　　Re-estimated return rate at the end of the month

　　DR: Estimated liabilities-account payable for returned product [5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　CR: Sales revenue 95 (0.75 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　CR: Estimated Cost of returned product 82 (0.75 point)

　　【正確答案】 甲公司提供產品質量保證服務應按照或有事項準則，按照很可能發(fā)生的產品質量保證費確認預計負債，并計入當期損益;(0.5分)甲公司銷售液晶電視和提供非質量原因的維修服務，應當分別作為單項履約義務，按照其各自單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至這兩項履約義務，并在各項履約義務履行時分別確認收入。(0.5分)

　　甲公司該液晶電視銷售額=2 000×6 800/10 000=1 360(萬元)，維修服務市場價格=2 000×500/10 000=100(萬元);(0.5分)

　　銷售液晶電視應分攤的交易價格=1 360/(1 360+100)×1 360=1 266.85(萬元)，提供維修服應分攤的交易價格=100/(1 360+100)×1 360=93.15(萬元);(0.5分)

　　因此，甲公司1月份應確認銷售相關的收入1 266.85萬元。(0.5分)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 1 360

　　貸：主營業(yè)務收入 1 266.85

　　合同負債 93.15(0.5分)

　　【Answer】Jia Company sells products and provides product quality assurance so the Jia Company should record the estimated liabilities according to the likely product quality assurance fees and include them in the current profits and losses. (0.75 point) Because the Jia Company sells LCD TVs and provides maintenance services for non-quality reasons, it should record allocated revenue of selling product and revenue of maintenance service individually according to the relative proportion of their respective selling price. Revenue recognized when selling TVs and maintenance service performed. (0.75 point)

　　Selling price of LCD TVs=20,000,000×6 800/10 000=13,600,000 RMB

　　Selling price of maintenance service=20,000,000×500/10 000=1,000,000(0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of LCD TVs=1000000/(1 3600000+1000000)×1 3600000=931,500 (0.75 point)

　　Allocated revenue to maintenance service=

　　13,600,000/(13,600,000+1,000,000)×13,600,000=931,500 (0.75 point)

　　So, Jia Company should recognized sales revenue 12,668,500 (0.75 point)

　　DR: Bank deposit 13,600,000

　　CR: Business revenue 12,668,500

　　Unearned revenue of maintenance service 931,500 (0.75 point)

　　【正確答案】 根據儲值卡的消費金額確認收入=80+10×(80/90)=88.89(元)(0.5分)

　　銷售儲值卡時：

　　借：銀行存款　　　　100

　　貸：合同負債 　　　　　　100(0.5分)

　　根據儲值卡的消費金額確認收入

　　借：合同負債　　　　88.89

　　貸：主營業(yè)務收入　　　88.89(0.5分)

　　【Answer】Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards. (0.75 point)

　　Deposit cards sold:

　　DR: Bank deposit 100

　　CR: unearned revenue 100 (0.75 point)

　　Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards:

　　DR: Unearned revenue 88.89

　　CR: Business revenue 88.89 (0.75 point)

　　2、

　　【正確答案】 開始資本化時間為2×18年4月1日;(0.5分)

　　不需要暫停資本化;(0.5分)

　　停止資本化時間為2×19年3月31日。(0.5分)

　　2×18年第一季度末計提專門借款利息

　　借：財務費用 93.45

　　貸：應付利息(1 200×5%×3/12×6.23) 93.45 (0.5分)

　　【正確答案】 第二季度專門借款資本化金額=1 200×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×6.27=142.65(萬元)(1分)

　　第三季度專門借款資本化金額=1 200×(6.29-6.27)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)+1 200×5%×3/12×6.29=118.95(萬元)(1分)

　　【答案解析】 專門借款資本化金額包括以下幾部分：借款利息費用、本金匯兌差額、利息費用匯兌差額;由于利息是每季度末計提，下年年初實際支付，因此每季度末，本季度利息匯兌差額均為0，但是還需要考慮以前季度已計提但尚未支付利息的匯兌差額。比如：第三季度專門借款資本化金額=1 200×(6.29-6.27)(本金匯兌差額)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)(上兩個季度累計應付利息在本季度產生匯兌差額)+1 200×5%×3/12×6.29(本季度的利息費用)。

　　【正確答案】 第四季度專門借款資本化金額=1 200×(6.28-6.29)+1 200×5%×9/12×(6.28-6.29)+1 200×5%×3/12×6.28=81.75(萬元)(1分)

　　一般借款季度資本化率=(600×7%×3/12+1 000×6%×3/12)/(600×3/3+1 000×3/3)=1.59%(1分)

　　資產支出加權平均數(shù)=600×3/3+150×1/3=650(萬元)(0.5分)

　　一般借款利息資本化金額=650×1.59%=10.34(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 2×19年1月5日支付上年利息分錄：

　　借：應付利息(1 200×5%×6.28)376.8

　　貸：銀行存款(1 200×5%×6.24)374.4

　　在建工程 2.4(1分)

　　【正確答案】 第一季度專門借款應予資本化金額=1 200×(6.26-6.28)+1 200×5%×3/12×6.26=69.9(萬元)(1分)

　　一般借款季度資本化率=1.59%

　　資產支出加權平均數(shù)=750×3/3+270×1/3=840(0.5分)

　　一般借款利息費用資本化金額=840×1.59%=13.36(萬元)(0.5分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2×17年1月1日

　　借：其他權益工具投資——成本 125

　　貸：銀行存款 125(0.5分)

　　2×17年12月31日

　　借：其他權益工具投資——公允價值變動 15

　　貸：其他綜合收益 15 (0.5分)

　　【正確答案】 合并成本=140+700=840(萬元)(0.5分)

　　合并商譽=840-1 200×(50%+10%)=120(萬元)(0.5分)

　　個別報表分錄：

　　借：長期股權投資 840

　　貸：其他權益工具投資——成本 125

　　——公允價值變動 15

　　銀行存款 700(1分)

　　借：其他綜合收益 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤分配——未分配利潤 13.5(1分)

　　借：管理費用 8

　　貸：銀行存款 8(0.5分)

　　合并報表分錄：

　　借：存貨 100

　　貸：資本公積 100(0.5分)

　　借：股本500

　　資本公積400

　　盈余公積100

　　未分配利潤200

　　商譽 120

　　貸：長期股權投資 840

　　少數(shù)股東權益(1 200×40%)480(1分)

　　【正確答案】 個別報表

　　2×18年7月1日

　　借：長期股權投資——投資成本 200

　　貸：銀行存款 200(0.5分)

　　2×18年末

　　借：長期股權投資——損益調整[(450-60)×30%]117

　　貸：投資收益117(1分)

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 (150×30%)45

　　貸：其他綜合收益 45(0.5分)

　　合并報表

　　借：營業(yè)收入(300×30%)90

　　貸：營業(yè)成本(240×30%)72

　　投資收益(60×30%)18(1分)

　　【正確答案】 至2×18年末持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產的價值=1 200+(800-100)+250=2 150(萬元)(1分)

　　【正確答案】 第一次投資時形成正商譽20萬元(200-600×30%)，第二次投資時形成負商譽50萬元(1 300×10%-80)，綜合考慮形成負商譽30萬元;(0.5分)因此應調整長期股權投資賬面價值，調整后丙公司股權投資賬面價值=200+117+45+80+30=472(萬元)。(0.5分)

　　借：長期股權投資——投資成本 80

　　貸：銀行存款 80(0.5分)

　　借：長期股權投資——投資成本 30

　　貸：營業(yè)外收入 30(0.5分)

　　【正確答案】 個別報表處置損益=450-840×20%/60%=170(萬元)(0.5分)

　　個別報表處置分錄：

　　借：銀行存款 450

　　貸：長期股權投資 280

　　投資收益 170(0.5分)

　　剩余股權追溯調整分錄：

　　借：長期股權投資 380

　　貸：盈余公積[(800-100)×40%×10%]28

　　利潤分配252

　　其他綜合收益(250×40%)100(1分)

　　合并報表處置損益=(450+900)-2 150×60%-120+250×60%=90(萬元)(1分)

　　合并報表分錄：

　　將剩余股權按照喪失控制權日的公允價值重新計量：

　　借：長期股權投資900

　　投資收益 40

　　貸：長期股權投資 (840-280+380)940(1分)

　　對個別報表中處置部分收益的歸屬期間進行調整：

　　借：投資收益 140

　　貸：未分配利潤 [(800-100)×20%]140(1分)

　　將剩余股權對應的其他綜合收益在合并報表中轉入投資收益：

　　借：其他綜合收益(250×40%)100

　　貸：投資收益 100(1分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司應將該食品生產線作為一個資產組核算;(0.5分)

　　理由：C包裝設備能夠單獨產生現(xiàn)金流量，且能夠承攬對外業(yè)務，因此應作為單項資產進行核算;而A、B設備不能單獨產生現(xiàn)金流量，但其組成的生產線的可收回金額可以確定，因此應將該生產線作為一個資產組核算;(0.5分)

　　資產組期末賬面價值=250+350=600(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=560-20=540(萬元)(0.5分)，由于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法可靠取得，因此可收回金額為540萬元，資產組應計提減值損失=600-540=60(萬元)(0.5分)。

　　A設備應分攤減值損失=60×250/600=25(萬元)(0.5分)

　　B設備應分攤減值損失=60×350/600=35(萬元)(0.5分)

　　C設備期末公允價值減去處置費用后的凈額=190-0=190(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為185萬元，按照孰高原則，其可收回金額為190萬元;(0.5分)

　　C設備應計提減值損失=200-190=10(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 2×17年末應確認累計帶薪缺勤=200×(13-10)×500/10 000=30(萬元)(0.5分)，應作會計分錄為：

　　借：管理費用 30

　　貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 30(0.5分)

　　2×18年末應作會計分錄為：

　　150名職工實際享有隨同工資發(fā)放

　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤(150×3×500/10 000) 22.5

　　貸：銀行存款22.5(1分)

　　50名職工未享有作廢

　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤(50×3×500/10 000) 7.5

　　貸：管理費用 7.5(1分)

　　【正確答案】 不符合終止確認條件;(0.5分)理由：如果M公司未能按時償還該筆款項，N公司可以向甲公司追償，甲公司并未將該筆款項的風險轉移給N公司。(0.5分)

　　借：銀行存款 350

　　短期借款——利息調整 30

　　貸：短期借款——本金 380(1分)

　　【正確答案】 該項補助屬于與資產相關的政府補助;(0.5分)

　　對2×18年當期損益的影響金額=-800/10+200/10=-60(萬元)(1分)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 200

　　貸：遞延收益 200(0.5分)

　　借：遞延收益 20

　　貸：其他收益(200/10)20(0.5分)

　　借：制造費用80

　　貸：累計折舊 (800/10)80(0.5分)

　　【答案解析】 計入制造費用的折舊金額，期末轉入庫存商品成本，由于庫存商品期末全部出售，因此結轉到主營業(yè)務成本中，影響甲公司當期損益的金額。

　　【正確答案】 甲公司應作為現(xiàn)金結算的股份支付處理(0.5分);乙公司應作為權益結算的股份支付處理(0.5分)。

　　甲公司個別財務報表：

　　借：長期股權投資 [(50-2-3)×1×20]900

　　貸：應付職工薪酬 900(1分)

　　乙公司個別財務報表：

　　借：管理費用 [(50-2-3)×1×18]810

　　貸：資本公積——其他資本公積810(1分)

　　甲公司合并報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 810

　　管理費用 90

　　貸：長期股權投資900(1分)

　　【正確答案】 合并商譽=(890-1 000×80%)×0.8=72(萬元人民幣)(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：長期股權投資(890×0.8)712

　　貸：銀行存款——美元 712(0.5分)

　　2×18年12月31日，丙公司2×18年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時產生的外幣報表折算差額=按購買日可辨認凈資產的公允價值持續(xù)計算的賬面價值(1 000+250-100×50%)×資產負債表日即期匯率0.85-[所有者權益項目期初人民幣余額1 000×0.8+凈利潤外幣項目余額(250-100×50%)×平均匯率0.82]=56(萬元人民幣)(1分)

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