2020年10月11日注會《會計(jì)》真題及答案(計(jì)算分析題)，更多關(guān)于注冊會計(jì)師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計(jì)師"。

　　2020年注冊會計(jì)師考試真題節(jié)選(1)：

　　甲公司與丙銀行簽訂協(xié)議，甲公司將賬面價(jià)值為8000萬的應(yīng)收賬款以7500萬元的價(jià)格賣給丙銀行。合同協(xié)議，甲公司對此應(yīng)收款提供2000萬元的擔(dān)保，當(dāng)日丙銀行支付了7500萬元的對價(jià)，甲公司的擔(dān)保公允價(jià)值為200萬元。

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　　1)說明甲公司是否要終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，并做出轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理。

　　參考答案：

　　【解析】企業(yè)通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較低者，按繼續(xù)涉入的程度繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，同時(shí)按照擔(dān)保金額和擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。會計(jì)處理如下：

　　借：繼續(xù)涉入資產(chǎn) 2000

　　銀行存款 700

　　投資收益 2500

　　貸：應(yīng)收賬款 8000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 2200 (擔(dān)保額2000+擔(dān)保合同公允價(jià)值200=2200)

　　2020年注冊會計(jì)師考試真題節(jié)選(2)：

　　1.某公司2X18年6月30日以10元每股發(fā)行了2400 萬股為對價(jià)收購了非關(guān)聯(lián)方丙公司的100%股份，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元，可辨認(rèn)公允價(jià)值為18000萬元，其中差異來自于無形資產(chǎn)，其將在10年內(nèi)進(jìn)行攤銷。(某公司發(fā)行股份前總股數(shù)為8000萬股，假定沒有企業(yè)所得稅率)在7月1日時(shí)，丙公司以800萬元存貨作價(jià)1000萬元出售給某公司，某公司將其作為投資性房地產(chǎn)并以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，于2X18年12月31日時(shí)，該投資性房地產(chǎn)價(jià)值為900萬元。

　　在2X18年中，某公司個(gè)別報(bào)表利潤為15000萬元，丙公司個(gè)別報(bào)表利潤為6000萬元，其中1至6月的凈利潤為5000萬元，另外丙公司因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)確認(rèn)了400萬元其他綜合收益。

　　問:該項(xiàng)交易中會計(jì)上的購買方為?

　　問:請編制某公司個(gè)別報(bào)表關(guān)于長期股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄

　　問:請計(jì)算合并報(bào)表中歸屬于某公司的凈利潤是多少?每股收益是多少?

　　參考答案：

　　1.會計(jì)上的購買方為某公司;某公司發(fā)行2400萬股/(8000+2400)=23.08%，未構(gòu)成反向購買。

　　2.借：長期股權(quán)投資 24000

　　貸：股本 2400

　　資本公積——股本溢價(jià) 21600

　　3.合并報(bào)表中歸屬于某公司的凈利潤=15000+(6000-5000)-200+100=15900萬元

　　2020年注冊會計(jì)師考試真題節(jié)選(3)：

　　某公司負(fù)責(zé)工程建造,在其客戶丙公司的區(qū)域建造了收入為9000萬元,預(yù)計(jì)成本為6000萬元的工程。合同簽訂日丙公司支付10%，采購建造完成支付40%，驗(yàn)收完成支付40%，兩年后工程無瑕疵支付最后10%。在2X18年,某公司發(fā)生了4000萬元成本，其中3000萬為丙公司讓某公司去指定供應(yīng)商做設(shè)備采購，2X19年12月31日，某公司發(fā)生剩余成本并交付。丙公司可以控制在建工程、如果某公司決定停止建造,丙公司可以另外安排新的工程建造公司在其基礎(chǔ)上繼續(xù)工作。

　　問：該工程屬于按時(shí)段履約的義務(wù)嗎?說明理由。并編制2X18和2X19年于收入相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　屬于按時(shí)段的履約義務(wù);理由：客戶可以控制履約過程中的在建商品：丙公司可以控制在建工程;

　　2018年收入確認(rèn)分錄：履約進(jìn)度=(4000-3000)/(6000-3000)=33.33%

　　確認(rèn)的收入=(9000-3000)*33.33%+3000=5000萬元

　　確認(rèn)的成本=(6000-3000)*33.33%+3000=4000萬元

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 4980

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000

　　2019年確認(rèn)收入=9000-5000-9000*10%=3100萬元。

　　2020年注冊會計(jì)師考試真題節(jié)選(4)：

　　2X18年4月1日，某公司將一處閑置商鋪?zhàn)赓U給了A公司,租賃期3年，租金于每季度末收取300萬元，由于A公司需要進(jìn)行裝修，某公司隨即將2X18第二季度作為免租期。此外，某公司還將收取可變租金，即以A公司的營業(yè)收入1%為基礎(chǔ)，于每年年初收取，2X18年中，某公司營業(yè)收入為2400萬元。。

　　問：某公司應(yīng)該確認(rèn)的收入是多少?

　　參考答案：

　　每月應(yīng)該確認(rèn)的收入= (300*4季*3年-免租期300)/(12*3)=91.67萬元

　　2018年確認(rèn)的收入=91.67*9個(gè)月+2400*1%=849.03萬元

　　2020年注冊會計(jì)師考試真題節(jié)選(5)：

　　某公司2X18年12月31日以5元每股向100名研發(fā)人員每人發(fā)行10000股作為未來3年的限制性股份支付，錢款于當(dāng)日收齊，在2X19年中，有5人離職，預(yù)計(jì)總離職率為10%。當(dāng)日股價(jià)為20元每股。

　　問：請編制相關(guān)會計(jì)分錄，另外對于離職的5人，請編制回購并注銷的會計(jì)分錄項(xiàng)。

　　參考答案：

　　借：銀行存款 100*1W*5=500

　　貸：股本 100

　　資本公積——股本溢價(jià) 400

　　借：庫存股 500

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　2019年：管理費(fèi)用=1*90*15*1/3=450萬元

　　借：管理費(fèi)用 450

　　貸：資本公積——其他資本公積 450

　　5人離職：

　　借：其他應(yīng)付款 5*1*5=25

　　貸：銀行存款 25

　　借：股本 5

　　貸：庫存股 25

　　資本公積——股本溢價(jià) (倒擠)20

　　2020年注冊會計(jì)師考試真題節(jié)選(6)：

　　某公司2X18年6月30日以24000萬元為對價(jià)收購了非關(guān)聯(lián)方丙公司的100%股份，丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬元，其中還有一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。企業(yè)所得稅率為25%。在2X19年3月10日時(shí),某公司發(fā)現(xiàn)有300萬元預(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)生于2X18年6月30日)未反應(yīng)在當(dāng)時(shí)的成本中。

　　(1)問:某公司合并成本和商譽(yù)是多塵?并編制相關(guān)會計(jì)分錄

　　(2)問:該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債屬于日后調(diào)整事項(xiàng)嗎?是的話，商譽(yù)金額應(yīng)該調(diào)整為多少?

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