2021注會考試《審計》預(yù)習(xí)試題：對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　【單選題】集團財務(wù)報表審計中，下列關(guān)于集團項目組與組成部分注冊會計師責(zé)任的表述，錯誤的是(　)。

　　A.集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負(fù)全部責(zé)任

　　B.組成部分注冊會計師對集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負(fù)連帶責(zé)任

　　C.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)

　　D.集團項目組及其所在的會計師事務(wù)所即使利用了組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，也要對集團審計意見負(fù)全部責(zé)任

　　『正確答案』B

　　『答案解析』盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)，集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所仍應(yīng)對集團審計意見負(fù)全部責(zé)任

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　　【單選題】在審計集團財務(wù)報表時，下列情形中，導(dǎo)致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是(　)。

　　A.組成部分注冊會計師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中

　　B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求

　　C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

　　D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。

　　【單選題】下列各項中，注冊會計師既需要向集團管理層通報，又需要向集團治理層通報的是(　)。

　　A.涉及集團管理層的舞弊嫌疑

　　B.對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述

　　C.對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形

　　D.集團項目組識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　『正確答案』D

　　『答案解析』以上均是集團項目組應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項。其中A項涉及管理層，不能與管理層溝通;BC選項主要與治理層委托審計的事項相關(guān)，沒有必要與管理層溝通。

　　【單選題】集團財務(wù)報表審計中，關(guān)于了解組成部分注冊會計師的說法中正確的是(　)。

　　A.只有當(dāng)基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師

　　B.集團項目組在對某些不重要組成部分制定審計計劃時，就沒有必要安排對組成部分注冊會計師進行了解

　　C.經(jīng)過了解，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組可以通過更多參與組成部分注冊會計師的工作消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響

　　D.經(jīng)過了解，如果組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，集團項目組應(yīng)當(dāng)親自就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，才無須了解這些組成部分注冊會計師;選項C，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作。

　　如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響;選項D，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

　　【單選題】在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是(　)。

　　A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求

　　B.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

　　C.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮

　　D.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

　　『正確答案』D

　　『答案解析』如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，或集團對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。選項D符合題意。

　　【單選題】下列各項中，可以由組成部分注冊會計師確定的是(　)。

　　A.組成部分財務(wù)報表的明顯微小錯報的臨界值

　　B.適用于組成部分財務(wù)報表的特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　C.組成部分重要性

　　D.組成部分實際執(zhí)行的重要性

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項ABC均應(yīng)當(dāng)由集團項目組確定，選項D可以由組成部分注冊會計師或集團項目組確定。在集團財務(wù)報表審計中，只有組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由組成部分注冊會計師確定，而且如果由組成部分注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

　　【多選題】下列關(guān)于與集團財務(wù)報表審計有關(guān)概念的表述中，錯誤的有(　)。

　　A.如果單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性，則屬于重要組成部分

　　B.集團項目組，是指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工

　　C.組成部分注冊會計師是指對組成部分財務(wù)報表審計并發(fā)表意見的注冊會計師

　　D.具有財務(wù)重大性的重要組成部分的資產(chǎn)占集團公司資產(chǎn)總額的比率不應(yīng)低于15%

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項C，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。選項D，根據(jù)集團的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如，集團項目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能是適合具體情況的。

　　【多選題】下列關(guān)于集團財務(wù)報表審計中重要性的說法，不正確的有(　)。

　　A.在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式

　　B.在對不同組成部分確定重要性時所使用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)一致

　　C.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，等于集團財務(wù)報表整體重要性

　　D.在制定組成部分總體審計策略時，需要確定組成部分的重要性

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』在確定組成部分重要性時，根據(jù)具體環(huán)境和情況確定，不需要采用同一的標(biāo)準(zhǔn)，也無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。

　　【多選題】下列有關(guān)集團財務(wù)報表審計中制定重要性水平的說法中，正確的有(　)。

　　A.在制定集團具體審計計劃時，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定集團財務(wù)報表整體的重要性和所有組成部分財務(wù)報表整體的重要性

　　B.組成部分的重要性水平一定低于集團財務(wù)報表整體的重要性水平

　　C.在確定組成部分重要性時，必須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式

　　D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，在制定集團總體審計策略時，集團財務(wù)報表重要性和組成部分財報重要性應(yīng)當(dāng)由集團項目組確定。如果對不重要組成部分僅實施集團層面的分析程序，就不需要制定重要性水平;選項C，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。

　　【多選題】在審計集團財務(wù)報表時，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，正確的有(　)。

　　A.組成部分重要性的匯總數(shù)不能高于集團財務(wù)報表整體的重要性

　　B.集團項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性

　　C.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團項目組確定

　　D.集團項目組應(yīng)當(dāng)為所有組成部分確定組成部分重要性

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性;選項D，如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，那么無須為其確定重要性。

　　【多選題】集團審計中，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。下列相關(guān)說法中錯誤的有(　)。

　　A.對于重要組成部分，執(zhí)行的工作類型一定是審計

　　B.對于不重要的組成部分，執(zhí)行的工作類型一定是集團層面的分析程序

　　C.對于存在特別風(fēng)險的重要組成部分，可以只針對特別風(fēng)險實施特定程序

　　D.對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分，可以實施審閱程序

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』針對不同的組成部分實施的程序：

　　1.對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，應(yīng)當(dāng)對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　2.對特別風(fēng)險的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　(2)針對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　(3)實施特定的審計程序。

　　3.對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。

　　選項B，對于不重要的組成部分，可以在集團層面執(zhí)行分析程序，也可以實施審閱或?qū)徲?選項D，對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分，執(zhí)行的工作類型是審計。

　　【多選題】如果集團項目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作包括(　)。

　　A.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

　　B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

　　C.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱

　　D.實施特定程序

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』此時，集團項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱;實施特定程序。

　　【多選題】在審計集團財務(wù)報表時，下列各項工作中，應(yīng)當(dāng)由集團項目組執(zhí)行的有(　)。

　　A.確定對組成部分執(zhí)行的工作類型

　　B.測試集團層面控制運行的有效性

　　C.參與重要組成部分實施風(fēng)險評估程序

　　D.對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。

　　如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于預(yù)期集團層面控制有效運行，集團項目組應(yīng)當(dāng)親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。

　　【多選題】集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，下列各項中屬于通報內(nèi)容的有(　)。

　　A.明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用

　　B.與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求

　　C.集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方

　　D.組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。

　　通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容。

　　【多選題】集團項目組應(yīng)當(dāng)與集團治理層溝通的事項包括(　)。

　　A.對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述

　　B.在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述

　　C.對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形

　　D.集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』除了上述四項外，還包括涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司2015年度財務(wù)報表，與集團審計相關(guān)的部分事項如下：

　　事項(1)至(5)見講解部分

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)乙公司為不重要的組成部分，A注冊會計師對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，對其審計工作底稿實施了詳細(xì)復(fù)核，不再實施其他審計程序。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，不應(yīng)由組成部分注冊會計師執(zhí)行工作/應(yīng)當(dāng)由集團項目組親自獲取審計證據(jù)。

　　(2)丙公司為甲集團公司2015年新收購的子公司，存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務(wù)信息實施審閱。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　丙公司為重要組成部分，不應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審閱/應(yīng)當(dāng)對丙公司執(zhí)行財務(wù)信息審計/特定賬戶余額、披露或交易審計/實施特定審計程序。

　　(3)丁公司為海外子公司，A注冊會計師要求擔(dān)任丁公司組成部分注冊會計師的境外會計師事務(wù)所確認(rèn)其是否了解并遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(4)聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分，因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計師，A注冊會計師取得了戊公司2015年度財務(wù)報表和審計報告、甲集團公司管理層擁有的戊公司財務(wù)信息及作出的與戊公司財務(wù)信息有關(guān)的書面聲明，認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　戊公司是重要組成部分，A注冊會計師取得的這些信息不能構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(5)2016年2月15日，組成部分注冊會計師對已公司2015年度財務(wù)信息出具了審計報告，A注冊會計師對已公司2016年2月15日至集團審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

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