2021注會考試《審計》預(yù)習(xí)試題：關(guān)聯(lián)方的審計，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　選擇題：

　　【單選題】關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比都具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當將其確定為特別風(fēng)險

　　B.某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當對這些安排或其他信息保持警覺

　　C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露，如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應(yīng)當考慮其對審計報告的影響

　　D.除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項

　　『正確答案』A

　　『答案解析』許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

　　注冊會計師應(yīng)當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

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　　【單選題】下列有關(guān)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險可能不是特別風(fēng)險

　　B.注冊會計師應(yīng)當檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評價交易的商業(yè)理由

　　C.此類交易經(jīng)過恰當授權(quán)和批準，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論

　　D.注冊會計師應(yīng)當評價此類交易是否已按照適當?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露

　　『正確答案』A

　　『答案解析』注冊會計師應(yīng)當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

　　對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當：

　　(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議;

　　(2)獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)。

　　【單選題】如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是(　)。

　　A.檢查交易是否經(jīng)適當?shù)墓芾韺訉徟?/p>

　　B.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由

　　C.就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證

　　D.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行會計處理和披露

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論;選項C，對于關(guān)聯(lián)方交易函證可靠性會降低;選項D，先識別是否存在舞弊風(fēng)險，然后對識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，評價該交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。

　　【多選題】對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應(yīng)當評估的有(　)。

　　A.交易的商業(yè)理由

　　B.交易條款是否與管理層的解釋一致

　　C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理

　　D.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當披露

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當評價：

　　(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

　　(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。

　　【多選題】為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當實施的審計程序有(　)。

　　A.向銀行或律師獲取詢證函回函

　　B.檢查被審計單位在報告期內(nèi)重新商定的重要合同

　　C.檢查內(nèi)部審計人員的報告

　　D.查看股東會和治理層會議的紀要

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當檢查下列記錄或文件：

　　(1)注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函;

　　(2)股東會和治理層會議的紀要;

　　(3)注冊會計師認為必要的其他記錄和文件。

　　選項BC為“可以”實施的審計程序，并非“應(yīng)當”實施的審計程序。

　　【多選題】如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項措施中，注冊會計師應(yīng)當采取的有(　)。

　　A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報

　　B.將與新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險

　　C.對新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序

　　D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B錯誤，如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，不一定評估為特別風(fēng)險;對于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當確定為特別風(fēng)險。

　　【多選題】下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中錯誤的有(　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

　　B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，注冊會計師無需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施審計程序

　　C.如果與被審計單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單上，注冊會計師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺

　　D.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當出具非無保留意見的審計報告

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，與類似非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險;選項B，即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言是否實現(xiàn)公允反映;選項D，首先應(yīng)該考慮實施相關(guān)審計程序進行確認，而不是直接考慮對審計意見的影響。

　　【多選題】在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應(yīng)當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有(　)。

　　A.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征

　　B.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　C.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當?shù)臅嬏幚?/p>

　　D.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當?shù)呐?/p>

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：

　　(1)已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(2)已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

　　簡答題：

　　【簡答題】ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況：

　　事項(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。

　　要求：(1)針對上述第(1)個事項，指出審計項目組應(yīng)當采取哪些應(yīng)對措施。

　　『正確答案』

　　(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當：

　　1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。

　　2)獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)。

　　要求：(2)針對下述第(2)至(5)事項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

　　事項(2)甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。

　　『正確答案』

　　第(2)事項不恰當。

　　審計項目組還應(yīng)當關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

　　事項(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。

　　『正確答案』

　　第(3)事項不恰當。

　　如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組應(yīng)當獲取對相關(guān)控制的了解。

　　事項(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

　　1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团?3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　『正確答案』

　　第(4)事項不恰當。

　　管理層書面聲明還應(yīng)當包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　事項(5)審計項目組注意到，甲公司2012年發(fā)生的一項重大交易的交易方對于很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易。

　　『正確答案』

　　第(5)事項不恰當。

　　應(yīng)當考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

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