2021注會考試《會計》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第四章，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月31日開始對某生產(chǎn)用設(shè)備進行改良。改良之前，該設(shè)備的賬面價值為120萬元，改良過程中領(lǐng)用成本為50萬元的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品(其中，為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料涉及進項稅額3.9萬元)，該產(chǎn)品市場售價為80萬元，適用的消費稅稅率為10%。另外，領(lǐng)用了原計劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為60萬元的外購原材料。改良工程于2×20年3月31日完成，并于當(dāng)日再次投入使用。預(yù)計該設(shè)備尚可使用年限為8年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為18萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年應(yīng)對該固定資產(chǎn)計提折舊的金額為(　)。

　　A.44.63萬元

　　B.41.25萬元

　　C.23.44萬元

　　D.22.31萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』改良完成后該固定資產(chǎn)的入賬價值=120+50+80×10%+60=238(萬元)，2×20年應(yīng)計提的折舊=238×2/8×9/12=44.63(萬元)。

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　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，購入的設(shè)備價款為500萬元，進項稅額為65萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬元，公允價值為100萬元(等于計稅價格);支付薪酬5萬元;支付其他費用2萬元。2×19年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備在2×20年應(yīng)計提折舊的金額為(　)。

　　A.240萬元

　　B.144萬元

　　C.134.4萬元

　　D.224萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該設(shè)備在2×20年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司于2×20年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行技術(shù)改造。(1)2×20年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元(其中2×20年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。(2)改造中領(lǐng)用工程用物資1210萬元，進項稅額為157.3萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。(3)改造過程中被替換設(shè)備的賬面價值為100萬元，無變價收入。(4)該技術(shù)改造工程于2×20年9月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。

　　(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2×20年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)導(dǎo)致2×20年度損益減少的金額為(　)。

　　A.85萬元

　　B.65萬元

　　C.165萬元

　　D.185萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)，因該固定資產(chǎn)導(dǎo)致2×20年度損益減少的金額=20(2×20年前3個月折舊費用)+65(2×20年改造完成后3個月折舊費用3900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出)=185(萬元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司于2×20年3月31日對當(dāng)月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行安裝，相關(guān)資料如下：(1)A公司于2×20年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為180萬元，增值稅稅額為23.4萬元，另發(fā)生運輸費用并取得增值稅專用發(fā)票注明價款0.6萬元，增值稅稅額為0.054萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用10萬元、為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費6萬元;為購建該設(shè)備而借入的專門借款在本季的利息費用為2萬元。

　　(3)2×20年6月30日，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為1.6萬元，預(yù)計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2×20年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用1.6萬元。A公司該設(shè)備2×21年應(yīng)提的折舊額為(　)。

　　A.65萬元

　　B.60萬元

　　C.55萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』安裝期間短于一年，不符合借款費用資本化條件，借款利息不能資本化。固定資產(chǎn)的入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2×21年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。

　　5.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計入存貨成本的是(　)。

　　A.購入時發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費

　　B.為達到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的測試費

　　C.購入時發(fā)生的運雜費

　　D.發(fā)生的日常修理費

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理。

　　6.企業(yè)下列會計處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計棄置費用

　　B.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費用

　　C.對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊

　　D.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。

　　7.下列各項有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更

　　B.企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

　　C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計提折舊

　　D.企業(yè)應(yīng)該對其持有的所有固定資產(chǎn)計提折舊

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，單獨計價入賬的土地、已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均應(yīng)按成本進行初始計量

　　B.如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式有重大改變，企業(yè)應(yīng)改按新的折舊方法、攤銷方法，并作為會計估計變更處理

　　C.在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對預(yù)計使用壽命產(chǎn)生重大的影響，此時則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷年限，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行會計處理

　　D.企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計凈殘值所作的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更處理

　　『正確答案』ABCD

　　2.甲公司適用的增值稅稅率為13%，2×20年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)2×20年3月31日，甲公司對A設(shè)備(管理用)進行改良，該固定資產(chǎn)的賬面原價為3 600萬元，預(yù)計使用年限為5年，至改良時已累計折舊3年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。改良過程中發(fā)生的資本化支出為220萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2×20年8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由5年變更為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(2)2×20年3月31日，甲公司盤盈一項固定資產(chǎn)，其公允價值為10萬元，金額重大。

　　(3)2×20年12月31日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，合同約定甲公司應(yīng)于2×21年2月28日將B設(shè)備(管理用)以280萬元的不含稅價格出售給乙公司，該固定資產(chǎn)的原值為1 000萬元，已提折舊700萬元，預(yù)計出售費用為10萬元。不考慮其他因素，則下列會計處理的表述中正確的有(　)。

　　A.改良后A設(shè)備的成本為1 650萬元

　　B.A設(shè)備在改良后至2×20年年末應(yīng)計提的折舊額為120萬元

　　C.盤盈的固定資產(chǎn)計入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　D.甲公司在2×20年對B設(shè)備確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為-30萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項A，改良后，A設(shè)備的成本=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(萬元);選項B，A設(shè)備在改良后至2×20年年末應(yīng)計提的折舊額=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項C，應(yīng)作為重大會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入;選項D，甲公司應(yīng)在2×20年12月31日將B設(shè)備劃分為持有待售資產(chǎn)，并按照“賬面價值(300萬元)”大于“公允價值減去出售費用后的凈額(270萬元)”的差額，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬元。

　　3.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費。2×19年11月1日，甲公司“專項儲備—安全生產(chǎn)費”科目余額為3 000萬元。2×19年11月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費100萬元。2×19年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元，以銀行存款支付。2×19年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，支付價款為2 000萬元，立即投入安裝。2×19年12月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬3萬元。2×19年12月末安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮增值稅等因素，下列有關(guān)甲公司2×19年的會計處理，說法正確的有(　)。

　　A.計提安全生產(chǎn)費100萬元時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專項儲備”科目

　　B.支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元計入當(dāng)期管理費用

　　C.該安全防護設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額為0

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表中列報的專項儲備金額為1 092萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元沖減專項儲備。選項D，該專項儲備資產(chǎn)負(fù)債表的列報金額=3 000+100-5-(2 000+3)=1 092(萬元)。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，機器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為13%。在2×20年(生產(chǎn)經(jīng)營期間)以自營方式建造一條生產(chǎn)線和一棟廠房。相關(guān)資料如下：1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬元。至6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計182萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為67萬元;工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

　　6月29日，生產(chǎn)線建造完工后對A工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)18萬元用于在建的廠房。建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額為50萬元。6月30日，生產(chǎn)線和廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。對于上述事項，下列會計處理中正確的有(　)。

　　A.6月29日A工程物資盤虧凈損失1.76萬元計入營業(yè)外支出

　　B.建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額50萬元計入固定資產(chǎn)生產(chǎn)線成本

　　C.生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產(chǎn)的金額為330萬元

　　D.廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產(chǎn)的金額為245萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.76

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(2×13%)0.26

　　選項B, 建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額50萬元計入固定資產(chǎn)廠房成本;選項C、D，生產(chǎn)線入賬價值=180+115+35=330(萬元);廠房入賬價值=100+67+10+18+50=245(萬元)。

　　5.下列各項有關(guān)資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的有(　)。

　　A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊

　　B.固定資產(chǎn)日常修理期間應(yīng)繼續(xù)計提折舊

　　C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊

　　D.承租人不應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，改良期間應(yīng)停止計提折舊;選項C，應(yīng)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開始計提折舊;選項D,承租人應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊，無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。

　　6.下列關(guān)于增值稅一般納稅人的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.為購建廠房而通過出讓方式取得的土地使用權(quán)所支付的價款應(yīng)計入無形資產(chǎn)

　　B.自然災(zāi)害導(dǎo)致的工程物資毀損不考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出

　　C.廠房建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料增值稅進項稅額不允許抵扣

　　D.原擬用于建造生產(chǎn)線的工程物資改用于建造廠房時，相關(guān)的增值稅進項稅額允許抵扣

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，建造廠房時領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料的進項稅額可以抵扣。

　　7.下列會計處理方法中表述正確的有(　)。

　　A.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額

　　B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊

　　C.固定資產(chǎn)盤虧報經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的賠償確認(rèn)其他應(yīng)收款，剩余凈損失計入營業(yè)外支出

　　D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　8.下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)在建期間產(chǎn)生的符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額

　　B.增值稅一般納稅人自行建造建筑物工程時領(lǐng)用外購原材料的增值稅進項稅額

　　C.增值稅一般納稅人購買生產(chǎn)用機器設(shè)備支付的增值稅進項稅額

　　D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，不動產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料進項稅額可以抵扣;選項C，購買生產(chǎn)用機器設(shè)備支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

　　9.下列各項中，一般屬于固定資產(chǎn)核算范圍的有(　)。

　　A.航空企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件

　　B.滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出

　　C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

　　D.企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，應(yīng)作為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))單獨核算。

　　10.下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)核算的說法中，正確的有(　)。

　　A.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時計入專項儲備

　　B.建設(shè)期間發(fā)生工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失的，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，反之，則做相反的會計分錄

　　C.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

　　D.在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　『正確答案』ABCD

　　三、計算分析題

　　甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率均為9%，機器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為13%，商標(biāo)權(quán)適用的增值稅稅率為6%。甲公司2×19年至2×21年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：

　　甲公司換出商標(biāo)權(quán)X和設(shè)備Y，并開出增值稅專用發(fā)票：

　　①商標(biāo)權(quán)X的原價為4000萬元，已累計攤銷2800萬元。其在2×19年12月1日的不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2120萬元。

　?、谠O(shè)備Y的原價為14000萬元，已累計折舊9800萬元。其在2×19年12月1日的不含稅公允價值為5000萬元，含稅公允價值為5650萬元。

　　乙公司換出一宗土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))、該土地上的廠房以及廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線，并開出增值稅專用發(fā)票：

　?、偻恋厥褂脵?quán)不含稅公允價值為3600萬元，含稅公允價值為3924萬元，剩余使用年限為30年，采用直線法計提攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

　?、趶S房不含稅公允價值為1400萬元，含稅公允價值為1526萬元，剩余使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　③生產(chǎn)線不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2260萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　甲公司收到乙公司支付的銀行存款60萬元。

　　2×19年12月14日，甲乙公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，各自取得各自換入的資產(chǎn)及相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。甲公司為換入生產(chǎn)線發(fā)生保險費3.4萬元，已以銀行存款支付;換入的生產(chǎn)線立即投入改擴建工程;甲公司取得的土地使用權(quán)和廠房仍沿用原來的使用年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計凈殘值。

　　(2)2×19年12月14日，甲公司開始以出包方式對該生產(chǎn)線進行改擴建，以銀行存款支付不含稅工程款項575萬元，并收到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額為51.75萬元。改擴建過程中拆除了一臺不再需要的舊設(shè)備，其賬面價值為203.4萬元，無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，經(jīng)批準(zhǔn)計入損益。

　　2×19年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，已于當(dāng)日投入使用。改擴建后，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值為23萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2×20年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其存在減值跡象。在減值測試過程中，甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是合適的;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元。

　　已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，5%，5)=0.7835

　　(4)2×21年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2×21年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元(不考慮增值稅)。2×21年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2×21年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司在2×19年12月14日換出商標(biāo)權(quán)X和設(shè)備Y對損益的影響金額，并編制甲公司2×19年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

　　換出商標(biāo)權(quán)X對損益的影響金額=2000-(4000-2800)=800(萬元)

　　換出設(shè)備Y對損益的影響金額=5000-(14000-9800)=800(萬元)。

　　甲公司2×19年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　固定資產(chǎn)—廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　在建工程—生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　　　　　(2000+3.4)2 003.4

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(3600×9%+1400×9%+2000×13%)710

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(60-3.4)56.6

　　貸：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　 (2000-1200+5000-4200)1 600

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　(2000×6%+5000×13%)770

　　(2)根據(jù)資料(1)、(2)，編制甲公司在2×19年對生產(chǎn)線進行改擴建的相關(guān)會計分錄，計算甲公司2×19年12月31日、2×20年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價值。

　　①甲公司2×19年生產(chǎn)線進行改擴建的相關(guān)會計分錄：

　　改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　575

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51.75

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　 　　　　626.75

　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　 203.4

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　203.4

　　完工時：

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線　　　　　　　 2375

　　貸：在建工程 　(2003.4+575-203.4)2375

　?、?×19年12月31日：

　　土地使用權(quán)的賬面價值=3600-3600/30×1/12=3590(萬元);

　　廠房的賬面價值=1400(萬元);

　　生產(chǎn)線的賬面價值=2375(萬元)。

　?、?×20年12月31日：

　　土地使用權(quán)的賬面價值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(萬元);

　　廠房的賬面價值=1400-1400/20=1330(萬元);

　　生產(chǎn)線的賬面價值=2375-(2375-23)/6=1983(萬元)。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司2×20年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額;計算2×20年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　?、僭撋a(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬元);公允價值減去處置費用后凈額=1500(萬元);預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線的可收回金額為1615.12萬元。

　?、谠撋a(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1983-1615.12=367.88(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 367.88

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 367.88

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2×21年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額;編制2×21年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄;計算2×21年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本;計算該生產(chǎn)線在2×21年改良后至2×21年年末應(yīng)計提的折舊額。

　?、?×21年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元);

　?、诟牧紩r結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值的分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1456.12

　　累計折舊 [(2375-23)/6+159]551

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 367.88

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　2375

　?、鄹牧纪旯ず笊a(chǎn)線的成本=1456.12+243.88=1700(萬元);

　?、茉?×21年改良后至2×21年年末應(yīng)計提的折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)。

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