2021注會考試《會計》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí):第十二章,更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。
一、單項選擇題
1.下列關(guān)于集團股份支付的處理,說法錯誤的是( )。
A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,結(jié)算企業(yè)應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
B.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
C.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
D.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的非控股股東投資者的,應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔負債的公允價值確認當期成本費用
『正確答案』D
『答案解析』選項D,結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的非控股股東投資者的,應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔負債的公允價值確認對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資,同時,確認資本公積(其他資本公積)或負債。
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2.對于企業(yè)實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃,如果企業(yè)向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù),則下列會計處理中不正確的是( )。
A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢,企業(yè)應(yīng)按照事先約定的價格回購
B.授予日企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)
C.授予日企業(yè)應(yīng)就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理)
D.在授予日,企業(yè)無須作會計處理
『正確答案』D
『答案解析』對于企業(yè)實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃,如果企業(yè)向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù),在授予日,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。同時,就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理)。在鎖定期和解鎖期內(nèi),按照股份支付的規(guī)定進行會計處理。
3.2×12年1月1日,甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2×12年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可行權(quán),可行權(quán)日為2×15年12月31日,根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2×17年12月31日之前行使完畢。截至2×13年年末累積確認相關(guān)負債105000元,2×13年年末以前沒有離職人員。在2×14年有4人離職,預(yù)計2×15年將有2人離職。
2×12年1月1日,該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為15元,2×12年12月31日的公允價值為16元(2×12年年末預(yù)計未來無人離職),2×14年年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為18元。下列關(guān)于該項股份支付的會計處理,正確的是( )。
A.2×12年1月1日需要確認相關(guān)成本費用和應(yīng)付職工薪酬
B.2×12年應(yīng)確認的相關(guān)成本費用和應(yīng)付職工薪酬為40000元
C.2×13年應(yīng)確認公允價值變動損益,同時調(diào)增應(yīng)付職工薪酬65000元
D.2×14年年末相關(guān)應(yīng)付職工薪酬的余額為158400元
『正確答案』B
『答案解析』2×12年1月1日不確認相關(guān)成本費用和應(yīng)付職工薪酬;2×12年應(yīng)確認的相關(guān)成本費用=50×200×16×1/4=40000(元);2×13年應(yīng)確認的相關(guān)成本費用=105000-40000=65000(元),不確認公允價值變動損益;2×14年年末負債的余額=18×(50-4-2)×200×3/4=118800(元)。
4.股份支付協(xié)議生效后,關(guān)于其相關(guān)條款和條件的修改,下列說法中不正確的是( )。
A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值,企業(yè)應(yīng)當以權(quán)益工具減少后的公允價值為基礎(chǔ),確認取得服務(wù)的金額
B.對股份支付協(xié)議條款和條件的修改,應(yīng)當由董事會作出決議并經(jīng)股東大會審議批準,或者由股東大會授權(quán)董事會決定
C.無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改,企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù),除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法行權(quán)
D.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值,企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加
『正確答案』A
『答案解析』選項A,如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值,企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ),確認取得服務(wù)的金額,而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。
5.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃,在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理的表述中,不正確的是( )。
A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷的現(xiàn)金股利,對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利沖減相關(guān)的負債
B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷的現(xiàn)金股利,對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利沖減相關(guān)的負債
C.對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者,上市公司應(yīng)將應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利作為利潤分配進行會計處理
D.分配現(xiàn)金股利時應(yīng)合理估計未來解鎖條件的滿足情況,且應(yīng)當與進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計保持一致
『正確答案』B
『答案解析』選項B,上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷的現(xiàn)金股利,對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者,應(yīng)分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當計入當期成本費用。
二、多項選擇題
1.對于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日,按授予日權(quán)益工具的公允價值將當期取得的服務(wù)計入的相關(guān)科目包括( )。
A.管理費用
B.銷售費用
C.財務(wù)費用
D.研發(fā)支出
『正確答案』ABD
『答案解析』對于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當在等待期每個資產(chǎn)負債表日,按授予日權(quán)益工具的公允價值,根據(jù)受益對象將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,但不包括財務(wù)費用。
2.下列關(guān)于股份支付計量原則的表述,正確的有( )。
A.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付,還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,都應(yīng)根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量
B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的,其他方服務(wù)的公允價值和權(quán)益工具的公允價值都不能可靠計量的,應(yīng)當以內(nèi)在價值計算,內(nèi)在價值變動計入當期損益
C.市場條件是否得到滿足,不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計,但是非市場條件則會影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計
D.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付,還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日之后的資產(chǎn)負債表日不再需要確認權(quán)益工具的預(yù)計可行權(quán)數(shù)量的變動
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D,對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日之后的資產(chǎn)負債表日不再需要確認權(quán)益工具的預(yù)計行權(quán)數(shù)量的變動;對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日之后需要確認負債公允價值的變動,其預(yù)計行權(quán)數(shù)量會影響負債公允價值變動的總額,因此,需要確認預(yù)計行權(quán)數(shù)量的變動。
3.下列條件中,屬于非市場業(yè)績條件的有( )。
A.凈利潤增長率
B.最低股價增長率
C.最低盈利目標
D.最低銷售目標
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B,屬于市場條件。
4.下列關(guān)于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工業(yè)務(wù)的會計處理,表述正確的有( )。
A.回購股份時,企業(yè)應(yīng)當以回購股份的全部支出作為庫存股處理
B.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價值,將取得的職工服務(wù)計入相關(guān)成本費用,同時,增加資本公積(其他資本公積)
C.職工行權(quán)時,企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積的累計金額
D.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,因首先需要用現(xiàn)金對股份進行回購,因此,屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D,企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。
三、計算分析題
1.2×16年1月1日,經(jīng)股東大會批準,甲集團開始實施三項股份支付協(xié)議,相關(guān)資料具體如下:
(1)甲集團向其100名中層管理人員每人授予10萬份股票期權(quán),行權(quán)條件為自2×16年1月1日起為公司服務(wù)滿3年,協(xié)議中補充約定以甲集團2×15年經(jīng)審計后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為基礎(chǔ),若甲集團2×16年、2×17年、2×18年經(jīng)審計后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率分別達到2×15年經(jīng)審計后加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的120%、130%、140%,則每人每年可以額外獲得1萬份股票期權(quán)的獎勵,當年未達到可行權(quán)條件按不影響下一年的可行權(quán)處理。該項股票期權(quán)在2×16年1月1日、2×16年12月31日、2×17年12月31日的公允價值分別為15元、18元、21元。假定甲集團每年均無管理人員離職,且每年年末均預(yù)計未來2年內(nèi)不存在管理人員離職;假定甲集團在2×16年達到當年補充協(xié)議的約定條件,且預(yù)計未來每一年均可以達到補充協(xié)議的約定條件;假定在2×17年未達到補充協(xié)議約定的條件,但是,預(yù)計2×18年可以達到補充協(xié)議的約定條件。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),分別計算甲集團2×16年和2×17年應(yīng)確認的成本費用金額,并編制相關(guān)的會計分錄。
『正確答案』(1)2×16年應(yīng)確認的成本費用=10×100×15×1/3+1×100×15+1×100×15×1/2+1×100×15×1/3=7 750(萬元),
相關(guān)會計分錄為:
借:管理費用 7 750
貸:資本公積 7 750
2×17年應(yīng)確認的成本費用=(10×100×15×2/3-10×100×15×1/3)-1×100×15×1/2+(1×100×15×2/3-1×100×15×1/3)=4750(萬元)
相關(guān)會計分錄為:
借:管理費用 4 750
貸:資本公積 4 750
(2)甲集團向其200名基層銷售人員每人授予0.5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),其每年的行權(quán)條件分別為:
2×16年銷售收入增長25%,應(yīng)收賬款回款率達到80%;2×17年銷售收入增長35%,應(yīng)收賬款回款率達到75%;2×18年銷售收入增長42%,應(yīng)收賬款回款率達到68%;2×19年銷售收入增長58%,應(yīng)收賬款回款率達到65%。在達到可行權(quán)條件后,行權(quán)有效期為4年。
假設(shè)該現(xiàn)金股票增值權(quán)在2×16年1月1日、2×16年12月31日、2×17年12月31日的公允價值分別為4元、6元、8元。甲集團2×16年共有20名銷售人員離職,預(yù)計未來無人員離職,其在當年年末即達到約定行權(quán)條件,但當期未有人行權(quán)。
甲集團2×17年4月5日又有30名銷售人員離職,當年1月1日,甲集團已因該批人員行權(quán)支付現(xiàn)金105萬元(假定離職的30人均已行權(quán),其余人員無人行權(quán))。
要求:
(2)根據(jù)資料(2),分別計算甲集團因該項股份支付在2×16年和2×17年應(yīng)確認的損益金額,并編制相關(guān)的會計分錄。
『正確答案』(2)2×16年影響損益的金額=(200-20)×6×0.5=540(萬元)
相關(guān)分錄應(yīng)為:
借:銷售費用 540
貸:應(yīng)付職工薪酬 540
2×17年影響損益的金額=(200-20-30)×8×0.5+105-540=165(萬元)
分錄為:
借:應(yīng)付職工薪酬 105
貸:銀行存款 105
借:公允價值變動損益 165
貸:應(yīng)付職工薪酬 165
(3)甲集團與乙公司2×16年1月15日簽訂一項商業(yè)合同,合同約定乙公司在2×16年向甲集團提供1年的保潔服務(wù),甲集團授予乙公司10萬份股票期權(quán)。該期權(quán)與資料(1)中的信息相同。市場相關(guān)資料顯示,乙公司向甲集團提供的該項勞務(wù)的公允價值為120萬元。甲集團根據(jù)相關(guān)資料,確認管理費用和應(yīng)付職工薪酬120萬元。
要求:
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲集團的賬務(wù)處理是否正確,并說明理由;如果不正確,請編制相關(guān)的更正分錄。
『正確答案』(3)甲集團的賬務(wù)處理不正確。
理由:甲集團以其股票期權(quán)作為接受其他方服務(wù)的結(jié)算工具,應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。
更正分錄為:
借:應(yīng)付職工薪酬 120
貸:資本公積 120
2.A公司為上市公司,采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2016年1月1日以非公開發(fā)行的方式向50名管理人員每人授予10萬股自身股票,授予價格為8元/股。當日,50名管理人員全部認購,認購款項為4000萬元,甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為10元/股。該計劃規(guī)定,授予對象從2016年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿3年的,則所授予股票將于2019年1月1日全部解鎖;
在此期間離職的,A公司將按照原授予價格8元/股回購。至2019年1月1日,所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓,激勵對象取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理,作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票,甲公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。2016年度,甲公司有2名管理人員離職,甲公司估計2016年至2018年這3年中離職的管理人員為5名,當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元(限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利)。
要求:簡述A公司針對限制性股票的處理原則,并編制2016年相關(guān)的會計分錄。
『正確答案』授予日收到職工繳納的認股款時,應(yīng)將其確認為股本和資本公積:
借:銀行存款 4000
貸:股本 (50×10)500
資本公積——股本溢價 3500
同時,針對未滿足條件而需要立即回購的部分確認負債:
借:庫存股 (50×10×8)4000
貸:其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 4000
等待期內(nèi)應(yīng)當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期,按照最 佳估計數(shù)確認成本費用以及所有者權(quán)益。
2016年確認相關(guān)成本費用的金額=(50-5)×10×10×1/3=1500(萬元)
會計處理為:
借:管理費用 1500
貸:資本公積——其他資本公積 1500
預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者,上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當作為利潤分配進行會計處理。
2016年12月31日預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×(50-5)×10=450(萬元)
會計處理為:
借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 450
貸:應(yīng)付股利——限制性股票股利 450
同時,按照分配的現(xiàn)金股利沖減負債:
借:其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 450
貸:庫存股 450
對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者,上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利沖減相關(guān)負債。
2016年12月31日預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×10×5(預(yù)計離職人數(shù))=50(萬元)
會計處理為:
借:其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 50
貸:應(yīng)付股利——限制性股票股利 50
針對實際已離職的管理人員,應(yīng)當按照約定的回購價格進行回購股票,沖減回購義務(wù)。
借:其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) [2×(8-1)×10]140
應(yīng)付股利——限制性股票股利 (2×1×10)20
貸:銀行存款 (2×8×10)160
借:股本 (2×1×10)20
資本公積——股本溢價 140
貸:庫存股 (2×10×8)160
四、綜合題
2×14年12月31日,甲公司經(jīng)股東大會批準實施一項股權(quán)激勵計劃,其主要內(nèi)容如下:甲公司向其150名管理人員和50名銷售業(yè)務(wù)員每人授予20萬份股票期權(quán),股份支付協(xié)議約定管理人員從2×15年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,服務(wù)期滿時每持有一份股票期權(quán)可以以每股3元的價格購買1股甲公司股票;而對于銷售業(yè)務(wù)員,股份支付協(xié)議中約定的相關(guān)可行權(quán)條件為(滿足其一即可行權(quán)):
?、?×15年銷售增長率超過10%;②截至2×16年年末2個會計年度的平均銷售增長率超過8%;③截至2×17年年末3個會計年度的平均銷售增長率超過7%。
2×14年12月31日甲公司股票市價為16元/股,同時甲公司估計上述期權(quán)的公允價值為每份13元。
截至2×15年12月31日甲公司銷售增長率為9%,并預(yù)計下一年度有望達到10%。2×15年甲公司共有10名管理人員和5名銷售業(yè)務(wù)員離開,甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到10%,同時預(yù)計未來一年還將有10名銷售業(yè)務(wù)員離開。
截至2×16年12月31日甲公司兩年的平均銷售增長率為7%。2×15年年初至2×16年年末累計共有25名管理人員和15名銷售業(yè)務(wù)員離開,甲公司預(yù)計截至2×17年年末3個會計年度的平均銷售增長率將超過7%,并且預(yù)計2×17年將不再有員工離職。同時,甲公司將上述股票期權(quán)的公允價值修改為每份11元,并同時將授予的數(shù)量由每人20萬份股票期權(quán)改為每人18萬份股票期權(quán)。
由于市場中出現(xiàn)替代產(chǎn)品,甲公司2×17年產(chǎn)品銷售收入出現(xiàn)嚴重下滑,銷售人員預(yù)計期末將很難達到可行權(quán)條件,甲公司管理層遂于2×17年4月28日取消對銷售人員的股份激勵,并以現(xiàn)金15000萬元進行補償。
要求:
(1)針對上述事項,分別作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的會計處理。
(2)說明甲公司2×17年4月28日取消該股份支付時影響當期損益的金額。
『正確答案』(1)2×14年年末為授予日,甲公司針對該項股份支付不需要作會計處理。
2×15年年末,甲公司應(yīng)確認的成本費用金額=(150-150×10%)×13×20×1/3+(50-15)×13×20×1/2=16250(萬元)。
借:管理費用 11700
銷售費用 4550
貸:資本公積 16250
2×16年年末,甲公司應(yīng)將修改減少的權(quán)益工具與剩余的權(quán)益工具分開核算:
①對于取消部分作加速可行權(quán)處理,針對該項股份支付應(yīng)確認的成本費用=(150-25)×13×2×2/2-11700×2/20+(50-15)×13×2×2/2-4550×2/20=2535(萬元)
借:管理費用[(150-25)×13×2×2/2-11700×2/20]2080
銷售費用[(50-15)×13×2×2/2-4550×2/20] 455
貸:資本公積 2535
?、趯τ谑S嗖糠执_認成本費用=[(150-25)×13×18×2/3-11700×18/20]+[(50-15)×13×18×2/3-4550×18/20]=10335(萬元)
借:管理費用 8970
銷售費用 1365
貸:資本公積 10335
(2)在取消日,甲公司應(yīng)當將取消部分權(quán)益工具作加速可行權(quán)處理,同時將取消時支付給職工的所有款項作為對權(quán)益工具的回購,回購價高于該權(quán)益工具公允價值的部分,計入當期費用,故甲公司取消股份支付對當期損益的影響金額=15000-(4550+455+1365)=8630(萬元)。
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