2021注會考試《會計》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第十六章，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項選擇題

　　1.20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計已發(fā)生成本6500萬元，20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價格相應(yīng)增加3400萬元，假定上述新增合同價款不能反映裝修服務(wù)的單獨售價。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述合同變更會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理

　　B.合同變更部分作為原合同組成部分進行會計處理

　　C.合同變更部分作為單項履約義務(wù)于完成裝修時確認收入

　　D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。

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　　2.甲公司2×19年發(fā)生以下交易或事項：(1)銷售商品確認收入24000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本19000萬元;(2)采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)取得出租收入2800萬元。2×19年公允價值變動收益1000萬元;(3)報廢固定資產(chǎn)損失600萬元;(4)因持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認公允價值變動收益800萬元;(5)確認商譽減值損失2000萬元。

　　不考慮其他因素，甲公司2×19年營業(yè)利潤是(　)。

　　A.5200萬元

　　B.8200萬元

　　C.6200萬元

　　D.6800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』營業(yè)利潤=商品銷售收入24000-結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本19000事項(1)+租金收入2800+公允價值變動收益1000事項(2)-資產(chǎn)減值損失2000事項(5)=6800(萬元)。報廢固定資產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認公允價值變動收益，也不影響營業(yè)利潤。

　　3.甲公司與乙公司簽訂銷售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司向乙公司銷售一輛自產(chǎn)的大型貨車，合同價款為60萬元。該貨車的成本為35萬元，當(dāng)日貨車已發(fā)出，乙公司在合同開始日即取得了該貨車的控制權(quán)。根據(jù)雙方合同約定，合同開始日，乙公司支付給甲公司10%的保證金6萬元，并就剩余的90%價款簽訂了不附追索權(quán)的長期融資協(xié)議，若乙公司因自身原因不能支付剩余價款，則甲公司可收回該輛貨車，但若收回時即使貨車不能補償所欠剩余款項，甲公司也不能向乙公司進行追索。

　　乙公司計劃用此貨車運送沙石，但運送沙石競爭激烈，風(fēng)險較大，乙公司相關(guān)經(jīng)驗不足。根據(jù)上述資料，不考慮稅費等相關(guān)因素，甲公司在合同簽訂日進行的下列會計處理中，正確的是(　)。

　　A.確認主營業(yè)務(wù)收入60萬元

　　B.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本35萬元

　　C.確認資產(chǎn)處置損益25萬元

　　D.確認合同負債6萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司向乙公司銷售貨車而有權(quán)取得的銷售款不滿足“很可能收回”的條件，因此不能確認商品銷售損益，應(yīng)將收到的款項確認為一筆負債。

　　4.A公司為專門從事保潔服務(wù)的公司。2×17年年初，與B公司簽訂一項期限為3年的合同。合同約定，A公司應(yīng)每周為B公司辦公樓提供保潔服務(wù)，每年服務(wù)費8萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務(wù)的單獨售價)。2×18年年末，因人工成本的增加，A、B雙方對合同進行了變更，將第三年2×19年服務(wù)費變更為10萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務(wù)的單獨售價)。同時，雙方約定，以17萬元的價格將合同期限延長兩年(假定該價格不能反映合同變更日該項服務(wù)的單獨售價)。

　　不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司會計處理的說法中，正確的是(　)。

　　A.合同開始日，A公司每周提供的保潔服務(wù)作為多項履約義務(wù)處理

　　B.A公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理

　　C.A公司應(yīng)將合同變更作為單獨合同進行會計處理

　　D.A公司2×19年應(yīng)確認收入10萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，合同開始日，A公司每周向B提供的保潔服務(wù)是一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此，應(yīng)將其作為單項履約義務(wù)處理。選項C，合同變更日由于新增的兩年保潔服務(wù)的價格不能反映該服務(wù)在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理。

　　由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。選項D，新合同中A公司每年確認的收入金額=(10+17)/3=9(萬元)。

　　5.A公司向B公司授權(quán)使用X、Y、Z三項非專利技術(shù)。雙方約定，B公司應(yīng)就使用的X、Y非專利技術(shù)分別向A公司支付固定對價100萬元和60萬元;就使用Z非專利技術(shù)向A公司支付可變對價，金額為B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的2%。X、Y、Z三項非專利技術(shù)的單獨售價分別為100萬元、60萬元、200萬元。A公司估計其使用Z非專利技術(shù)而有權(quán)取得的使用費為200萬元。

　　假定這三項授權(quán)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，且都屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。不考慮其他因素，下列關(guān)于該事項說法中正確的是(　)。

　　A.可變對價部分的使用費由X非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

　　B.可變對價部分的使用費由Y非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

　　C.可變對價部分的使用費由Z非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

　　D.可變對價部分的使用費由X、Y、Z非專利技術(shù)按單獨售價比例分?jǐn)?/p>

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司授權(quán)使用的X、Y非專利技術(shù)為固定對價，而且與各自的單獨售價一致，授權(quán)使用Z非專利技術(shù)的價格為B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的2%，屬于可變對價，該可變對價全部與B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)能夠收取的對價有關(guān)，而且接近Z非專利技術(shù)的單獨售價。因此，A公司應(yīng)將可變對價部分的使用費全部由Z非專利技術(shù)分?jǐn)偂?/p>

　　6.合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計入交易價格的可變對價進行估計，具體處理時不包括的是(　)。

　　A.可變對價最 佳估計數(shù)的確定

　　B.如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計可能產(chǎn)生多個結(jié)果時，通常按照期望值估計可變對價金額

　　C.企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額

　　D.應(yīng)計入交易價格的可變對價金額確定后，不需要再重新估計

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

　　7.2020年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A、B兩種型號的空調(diào)。A型號空調(diào)的單獨售價為24萬元，B型號空調(diào)的單獨售價為36萬元，合同價款為55萬元。合同約定，A型號空調(diào)于合同簽訂日交付，B型號空調(diào)于兩個月后交付，只有當(dāng)兩種型號空調(diào)全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取55萬元的合同對價。假定A型號空調(diào)和B型號空調(diào)分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給購買方。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費影響，甲公司對此業(yè)務(wù)進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.A型號空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r款為22萬元

　　B.B型號空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r款為33萬元

　　C.B型號空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r款為57.5萬元

　　D.B型號空調(diào)的銷售價款要先確認應(yīng)收賬款

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A型號空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r款=55×24/(24+36)=22(萬元)，B型號空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r款=55×36/(24+36)=33(萬元)。

　　8.2020年年初，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，假設(shè)獎勵積分的公允價值為每分0.01元。2020年年末，甲公司估計授予的獎勵積分將有80%使用。當(dāng)年客戶使用獎勵積分共計30 000萬分。

　　不考慮其他因素，甲公司2020年度應(yīng)確認的收入總額為(　)。

　　A.49 900.79萬元

　　B.49 875萬元

　　C.49 800萬元

　　D.50 500萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』客戶購買商品的單獨售價合計為50 000萬元，甲公司估計積分的單獨售價=50 000×0.01×80%=400(萬元)。分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬元)，分?jǐn)傊练e分的交易價格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款　　50 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　49 603.17

　　合同負債　　　　　　　 396.83

　　2020年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×分?jǐn)傊练e分的交易價格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：合同負債　　297.62

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　297.62

　　2020年應(yīng)確認的收入總額=49 603.17+297.62=49 900.79(萬元)。

　　9.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2020年10月1日，向乙公司銷售保健品100件，每件不含稅價格10萬元，每件成本8萬元，增值稅專用發(fā)票已開出，當(dāng)日保健品已發(fā)出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2020年年末之前付款;次年3月31日之前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為10%。2020年12月10日，收到全部貨款存入銀行。2020年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有8%的保健品會被退回。

　　假定實際發(fā)生退貨時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定保健品發(fā)出時控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至乙公司。根據(jù)上述資料，甲公司進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2020年10月1日確認營業(yè)收入900萬元

　　B.2020年10月1日確認預(yù)計負債80萬元

　　C.2020年10月1日需轉(zhuǎn)銷庫存商品800萬元

　　D.2020年12月31日沖銷預(yù)計負債20萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，2020年10月1日確認營業(yè)收入=10×100×(1-10%)=900(萬元);選項B，2020年10月1日確認預(yù)計負債=100×10×10%=100(萬元);選項C，2020年10月1日需轉(zhuǎn)銷庫存商品=8×100=800(萬元);選項D，2020年12月31日沖銷預(yù)計負債=100-100×10×8%=20(萬元)。

　　10.甲公司2×19年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元;

　　(2)工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元;

　　(3)處置無形資產(chǎn)價款50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值63萬元，發(fā)生清理稅費2.5萬元;

　　(4)企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生支出35.5萬元。

　　不考慮其他因素，甲公司2×19年因上述業(yè)務(wù)而影響營業(yè)外支出的金額為(　)。

　　A.28.5萬元

　　B.35.5萬元

　　C.23.5萬元

　　D.15.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元計入管理費用;工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元計入在建工程;無形資產(chǎn)的處置凈損益=50-(63+2.5)=-15.5(萬元)，計入資產(chǎn)處置損益;企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生支出計入營業(yè)外支出，所以，甲公司2×19年因上述業(yè)務(wù)而影響營業(yè)外支出的金額35.5萬元。

　　二、多項選擇題

　　1.對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入，在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有(　)。

　　A.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　B.客戶就該商品附有現(xiàn)時付款義務(wù)

　　C.客戶已接受該商品

　　D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列各項中，屬于收入確認條件的有(　)。

　　A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

　　B.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款

　　C.該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額

　　D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回

　　『正確答案』ABCD

　　3.不考慮其他因素，下列業(yè)務(wù)或事項中，屬于客戶已經(jīng)取得商品控制權(quán)的有(　)。

　　A.甲公司向客戶銷售一臺無須安裝的設(shè)備，已經(jīng)運抵其工廠，客戶驗收合格后支付了合同價款

　　B.乙公司向客戶銷售一批零部件，客戶已經(jīng)支付合同價款，但因其倉儲能力有限，客戶要求將該批零部件暫時存放于乙公司倉庫中的單獨區(qū)域內(nèi)，并要求乙公司按照其指令隨時安排發(fā)貨

　　C.丙公司向客戶銷售1萬件商品，客戶已支付價款但因倉儲能力有限，將其暫時存放于丙公司倉庫中，且約定丙公司應(yīng)按其指令發(fā)貨;當(dāng)期期末，丙公司倉庫中共有上述商品2萬件，丙公司將此類商品一起存放并統(tǒng)一管理，且彼此間可相互替換

　　D.丁公司向客戶銷售一件商品，但是，該項商品不可單獨識別

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，因合同銷售的1萬件商品與丙公司其他商品可以相互替代，且未單獨存放保管，此時客戶沒有取得該批商品的控制權(quán);選項D，屬于客戶的商品必須能夠單獨識別。

　　4.企業(yè)確定向客戶轉(zhuǎn)讓商品的交易價格時，應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.可變對價

　　B.合同中存在的重大融資成分

　　C.非現(xiàn)金對價

　　D.應(yīng)付客戶對價

　　『正確答案』ABCD

　　5.下列各項中，不屬于營業(yè)外收入核算內(nèi)容的有(　)。

　　A.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組利得

　　B.持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值增加額

　　C.國家財政為彌補企業(yè)因銷售進口商品形成的進銷差價倒掛給予的補貼

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，重組債務(wù)形成的債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益(投資收益或其他收益);選項B，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動增加金額計入其他綜合收益;選項C，屬于企業(yè)銷售商品收入的一部分，應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。

　　6.2×20年3月1日，甲公司與丙公司簽訂售后回購融入資金合同。合同規(guī)定，丙公司購入甲公司100臺中型設(shè)備，每臺銷售價格為30萬元;同時約定，甲公司于2×20年7月31日按每臺35萬元的價格購回全部設(shè)備。甲公司已于當(dāng)日收到貨款，并開具增值稅專用發(fā)票，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，每臺設(shè)備成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。假定甲公司按月平均計提利息費用。下列關(guān)于甲公司售后回購業(yè)務(wù)的會計處理，正確的有(　)。

　　A.沒有確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，不應(yīng)確認收入

　　B.2×20年3月1日銷售商品時確認計入其他應(yīng)付款的金額為3500萬元

　　C.2×20年3月31日計提利息費用的金額為100萬元

　　D.2×20年3月1日銷售商品時應(yīng)確認營業(yè)成本1000萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，確認的其他應(yīng)付款金額=30×100=3000(萬元);選項C，每月應(yīng)計提利息費用的金額=(3500-3000)/5=100(萬元);選項D，該項售后回購業(yè)務(wù)不符合收入確認條件，無須結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　7.當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括(　)。

　　A.企業(yè)先自第三方取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，且企業(yè)一直能夠主導(dǎo)其使用，后來再轉(zhuǎn)讓給客戶

　　B.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)，但并沒有取得控制權(quán)，將商品或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給客戶的

　　C.企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)

　　D.企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品或其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，表明企業(yè)實質(zhì)上并不能在該權(quán)利轉(zhuǎn)讓給客戶之前取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，因此不是主要責(zé)任人。

　　8.甲公司2×18年12月份競標(biāo)一項廠房建造項目，發(fā)生投標(biāo)費5萬元(投標(biāo)費由甲公司自己承擔(dān));為取得該合同，甲公司承諾，若競標(biāo)成功，則獎勵參與競標(biāo)工作的業(yè)務(wù)人員8萬元。12月31日，甲公司取得該廠房建造合同，并開始工程建造，當(dāng)日，甲公司支付直接材料購買價款50萬元，另支付業(yè)務(wù)人員當(dāng)月工資15萬元。假定不考慮其他因素，下列各項表述正確的有(　)。

　　A.投標(biāo)費用屬于合同取得成本

　　B.支付的直接材料購買價款屬于合同履約成本

　　C.支付的業(yè)務(wù)人員競標(biāo)獎金屬于合同取得成本

　　D.支付的業(yè)務(wù)人員當(dāng)月工資不屬于合同成本

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』投標(biāo)費無論是否取得合同均會發(fā)生，不屬于合同取得成本，選項A不正確。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)2×20年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。協(xié)議約定，乙公司在2×20年6月30日之前有權(quán)退回商品。當(dāng)日商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為8%。

　　(2)2×20年3月31日，甲公司對退貨率進行了重新估計，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)2×20年4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，款項已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)假定一，6月30日前再發(fā)生銷售退回1件，商品已經(jīng)入庫，款項已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(5)假定二，6月30日前再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，款項已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(6)假定三，6月30日前沒有再發(fā)生銷售退回。

　　要求：根據(jù)上述資料作出甲公司的賬務(wù)處理。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　『正確答案』

　　2×20年3月1日發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1 130

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 (100×10×92%) 920

　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款(100×10×8%)　80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　130

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 (100×8×92%)736

　　應(yīng)收退貨成本　　　(100×8×8%) 64

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 800

　　2×20年3月31日，重新評估退貨率時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　[(10%-8%)×1000]20

　　貸：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款　　　　　　20

　　借：應(yīng)收退貨成本　 [(10%-8%)×800]16

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　16

　　2×20年4月30日前發(fā)生銷售退回時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　(5×8)40

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(5×10×13%)6.5

　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　(10×5)50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　(5×10×1.13)56.5

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 (8×5)40

　　假定一，6月30日前再發(fā)生銷售退回1件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(1×8)8

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(1×10×13%)1.3

　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨成本　　　　 (80+20-50)50

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(8×1)8

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　(1×10×1.13)11.3

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　(4×10)40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　(4×8)32

　　貸：應(yīng)收退貨成本(64+16-40-8)32

　　假定二，6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 (6×8)48

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(6×10×13%)7.8

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　(1×10)10

　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨成本　　　　 (80+20-50)50

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(8×6)48

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.13)67.8

　　借：應(yīng)收退貨成本　 [(40+48)-(64+16)]8

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　(1×8)8

　　假定三，6月30日前沒有再發(fā)生銷售退回：

　　借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨成本(80+20-50)50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　(5×10)50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　(5×8)40

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　 (64+16-40)40

　　2.甲公司為一家動漫作品創(chuàng)作公司。2×20年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　假定協(xié)議簽訂日起，乙公司和丙公司即可以開始使用所授予動畫形象;不考慮時間價值，不考慮相關(guān)稅費的影響。

　　(1)3月1日，與乙公司簽訂協(xié)議，授權(quán)乙公司一項動畫形象的使用權(quán)，授權(quán)期2年。甲公司所授予的是其設(shè)計的某部動畫片主人公的微笑表情，乙公司將該動畫形象作為產(chǎn)品的logo，使用在其生產(chǎn)的兒童鞋帽、服裝、水杯等孕嬰用品上，但是所使用的僅是該主人公微笑表情，甲公司后續(xù)動畫作品的創(chuàng)作，均不影響乙公司對現(xiàn)有形象的使用，乙公司也不得擅自更新使用。協(xié)議約定，甲公司向乙公司每月收取15萬元的使用費。

　　(2)7月1日，與丙公司簽訂協(xié)議，授予丙公司一項動畫形象的使用權(quán)，授權(quán)期2年。甲公司所授予的是其網(wǎng)絡(luò)連載的某漫畫故事中的主人公形象，丙公司取得使用權(quán)后，可以在其生產(chǎn)和銷售的化妝品外包裝和宣傳頁(包括線下商城易拉寶以及線上商城網(wǎng)頁廣告)上使用甲公司設(shè)計的該卡通形象，并且甲公司每月末在網(wǎng)絡(luò)更新了該卡通形象的表情、故事、語錄等之后，丙公司必須使用最 新形象。協(xié)議約定，甲公司向丙公司一次 性收取800萬元的使用費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，還是屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，并詳細說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)，甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

　　理由：甲公司并無任何義務(wù)從事改變該使用權(quán)的后續(xù)活動，該使用權(quán)也具有重大的獨立功能，乙公司主要通過該重大獨立功能獲利，而非甲公司的后續(xù)活動。因此，甲公司授予該版權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

　　資料(2)，甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段履行的履約義務(wù)。理由：一是丙公司合理預(yù)期(根據(jù)甲公司以往的習(xí)慣做法)，甲公司將實施對該知識產(chǎn)權(quán)許可產(chǎn)生重大影響的活動，包括網(wǎng)絡(luò)連載漫畫故事和更新漫畫形象等;二是合同要求丙公司必須使用甲公司創(chuàng)作的最 新角色，這些角色塑造得成功與否，會直接對丙公司產(chǎn)生有利或不利影響;三是盡管丙公司可以通過該知識產(chǎn)權(quán)許可從這些活動中獲益，但在這些活動發(fā)生時并沒有導(dǎo)致向丙公司轉(zhuǎn)讓任何商品。

　　要求：

　　(2)根據(jù)上述資料，分別說明甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可的收入確認原則，并2×20年計算應(yīng)確認的收入金額。

　　『正確答案』

　　(2)資料(1)，甲公司應(yīng)在乙公司能夠主導(dǎo)該漫畫形象的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時，全額確認收入;2×20年應(yīng)確認收入金額=15×24=360(萬元)。

　　資料(2)，由于合同規(guī)定丙公司在一段固定期間內(nèi)可無限制地使用其取得授權(quán)許可的形象，因此，甲公司按照時間進度確定履約進度，按照履約進度在授予其間內(nèi)確認收入;2×20年應(yīng)確認收入金額=800×6/24=200(萬元)。

　　3.甲公司2×17年至2×18年一項辦公樓的建造合同，相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展情況如下：

　　(1)2×17年11月，乙公司發(fā)布一項辦公樓建造招標(biāo)公告，甲公司參與競標(biāo)，并決定由業(yè)務(wù)部門李經(jīng)理帶領(lǐng)的團隊進行競標(biāo)工作，如果成功中標(biāo)，則支付該團隊15萬元獎金。

　　(2)2×17年12月，甲公司通過競標(biāo)取得乙公司辦公樓建造權(quán)，共支付投標(biāo)手續(xù)費用8萬元，支付業(yè)務(wù)團隊獎金15萬元。

　　(3)2×18年1月1日，甲公司與乙公司正式簽訂建造合同，當(dāng)日開始為乙公司建造該辦公樓，合同總造價為800萬元，預(yù)計總成本為500萬元，預(yù)計工期2年。當(dāng)日，任命工程部王經(jīng)理為該工程的總負責(zé)人。

　　(4)2×18年，甲公司為該項工程累計發(fā)生直接人工工資100萬元，發(fā)生建筑材料成本120萬元，以上支出預(yù)期均能夠收回;年末，確認并支付王經(jīng)理年終獎5萬元。

　　假定該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù);甲公司采用投入法確定履約進度。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2×17年至2×18年發(fā)生的各項支出中，哪些屬于合同履約成本，哪些屬于合同取得成本，如果存在兩者都不屬于的支出，請說明理由。

　　(2)計算因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當(dāng)期損益的金額。

　　『正確答案』

　　(1)支付業(yè)務(wù)團隊15萬元獎金，屬于合同取得成本;為工程發(fā)生的直接人工工資、建筑材料成本共計220萬元屬于合同履約成本。投標(biāo)手續(xù)費8萬元以及支付王經(jīng)理年終獎5萬元，既不屬于合同履約成本，也不屬于合同取得成本，應(yīng)該計入當(dāng)期損益。

　　理由：投標(biāo)手續(xù)費無論是否取得合同均會發(fā)生，支付王經(jīng)理年終獎與合同并不直接相關(guān)。

　　(2)甲公司2×18年合同履約進度=(100+120)/500×100%=44%

　　因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當(dāng)期損益的金額=-(15×44%+220)=-226.6(萬元)

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