2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第十七章，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，不符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的是(　)。

　　A.財(cái)政撥款

　　B.行政無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)

　　C.增值稅出口退稅

　　D.稅收返還

　　『正確答案』C

　　『答案解析』增值稅出口退稅不符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金。

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　　2.甲公司為從事集成電路設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬(wàn)元。20×7年3月12日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)為支持其購(gòu)買實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬(wàn)元。20×7年9月26日,甲公司購(gòu)買不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用，實(shí)際成本為240萬(wàn)元，資金來(lái)源為財(cái)政撥款及借款。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是(　)。

　　A.300萬(wàn)元

　　B.303萬(wàn)元

　　C.309萬(wàn)元

　　D.420萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』即征即退的增值稅300萬(wàn)元于收到時(shí)計(jì)入“其他收益”;取得的財(cái)政撥款120萬(wàn)元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，且采用總額法核算，應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)?，?dāng)期分?jǐn)傆?jì)入其他收益的金額=120/10/12×3=3(萬(wàn)元);因此，應(yīng)計(jì)入其他收益的金額=300+3=303(萬(wàn)元)。

　　3.下列關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是(　)。

　　A.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以企業(yè)實(shí)際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用

　　B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果企業(yè)以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在貸款的存續(xù)期間應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用

　　C.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際收到的貸款金額入賬，按照合同利率計(jì)算借款費(fèi)用

　　D.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益按照直線法攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門(mén)定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.2×19年甲公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

　　(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬(wàn)元;

　　(2)接受當(dāng)?shù)卣顿Y3000萬(wàn)元;

　　(3)年末，因購(gòu)置環(huán)保設(shè)備取得政府撥款300萬(wàn)元，該環(huán)保設(shè)備實(shí)際成本500萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用凈額法處理。甲公司2×19年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的有(　)。

　　A.直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算

　　B.接受當(dāng)?shù)卣顿Y應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益

　　C.因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.因環(huán)保設(shè)備取得的補(bǔ)貼款沖減設(shè)備的入賬成本

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，直接減征的增值稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C，因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，且采用凈額法，應(yīng)沖減設(shè)備的入賬成本。

　　2.A公司根據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)政策購(gòu)買環(huán)保設(shè)備，為此向政府有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)補(bǔ)貼款100萬(wàn)元。該項(xiàng)補(bǔ)貼于2×17年2月1日獲得批準(zhǔn)，于4月1日收到補(bǔ)貼款。2×17年6月15日，A公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為280萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。A公司取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定2×19年7月1日，有關(guān)部門(mén)對(duì)A公司檢查發(fā)現(xiàn)其不符合申請(qǐng)補(bǔ)助的條件，要求A公司退回補(bǔ)貼款。A公司于當(dāng)月將補(bǔ)貼款100萬(wàn)元予以退回。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，下列關(guān)于退回補(bǔ)貼款的說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.應(yīng)沖減遞延收益80萬(wàn)元

　　B.應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整至224萬(wàn)元

　　C.應(yīng)沖減其他收益20萬(wàn)元

　　D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，如果A公司采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)視同一開(kāi)始就沒(méi)有收到政府補(bǔ)助，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整至224(280-280/10×2)萬(wàn)元;選項(xiàng)A、C、D，A公司采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益，由于以前期間計(jì)入了其他收益，所以這部分退回的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)沖減其他收益。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延收益　　80

　　其他收益　　20

　　貸：銀行存款　　　100

　　3.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說(shuō)法，正確的有(　)。

　　A.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)先判斷是否滿足政府補(bǔ)助所附條件

　　B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期其他收益或沖減相關(guān)成本

　　C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，初始確認(rèn)為遞延收益的，遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)孰早”

　　D.企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。如收到時(shí)暫時(shí)無(wú)法確定，則應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后，再確認(rèn)遞延收益;如收到補(bǔ)助時(shí)，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

　　三、計(jì)算分析題

　　甲公司是集研究、生產(chǎn)、制造、銷售為一體的綜合型企業(yè)，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20×3年和20×4年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下。

　　(1)20×3年2月，甲公司決定購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為2 000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出補(bǔ)助720萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×3年2月14日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司720萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。

　　(2)20×3年3月1日，收到政府劃撥的以前年度已完成的科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼400萬(wàn)元。

　　(3)20×3年3月31日，甲公司購(gòu)入環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際成本為1 200萬(wàn)元，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備是需要安裝的，共計(jì)發(fā)生安裝費(fèi)用300萬(wàn)元，假定安裝費(fèi)用全部用銀行存款直接支付。該項(xiàng)環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備在20×3年4月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(4)20×3年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進(jìn)，符合增值稅先征后返的原則，稅務(wù)局按照實(shí)際繳納的增值稅返還了80%，20×3年7月繳納與B產(chǎn)品相關(guān)的增值稅額200萬(wàn)元，20×3年8月收到返還的增值稅160萬(wàn)元。

　　(5)20×3年9月30日，政府為了促進(jìn)甲公司的發(fā)展，同時(shí)帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，補(bǔ)助給甲企業(yè)一臺(tái)生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　(6)20×4年4月30日，甲公司該環(huán)保設(shè)備發(fā)生毀損報(bào)廢，取得殘值變價(jià)收入1 300萬(wàn)元。

　　其他條件：

　　甲公司按月計(jì)提資產(chǎn)的折舊并分?jǐn)傔f延收益，事項(xiàng)(3)中的環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備和事項(xiàng)(5)中的生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品均尚未對(duì)外出售。

　　甲公司對(duì)其取得的政府補(bǔ)助均采用總額法核算，且對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助按照直線法分?jǐn)偂?/p>

　　假定不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷上述業(yè)務(wù)中哪些是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　(2)計(jì)算上述業(yè)務(wù)影響20×3年損益的金額。

　　(3)編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)中甲公司因購(gòu)置環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)的財(cái)政撥款和資料(5)中收到的生產(chǎn)設(shè)備是屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　(2)影響20×3年損益的金額=400+160+720/5×8/12+500/5×3/12=681(萬(wàn)元)。

　　(3)20×3年2月14日，甲公司收到財(cái)政撥款：

　　借：銀行存款　　　720

　　貸：遞延收益　　　720

　　20×3年3月31日，甲公司購(gòu)入環(huán)保設(shè)備：

　　借：在建工程　　1 200

　　貸：銀行存款　　1 200

　　支付的安裝費(fèi)用：

　　借：在建工程　　　300

　　貸：銀行存款　　　300

　　20×3年4月30日，完工后結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)　　1 500

　　貸：在建工程　　1 500

　　20×3年5月至12月每月攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益　　(720/5/12)12

　　貸：其他收益　　　　　　　　12

　　同時(shí)，每月計(jì)提累計(jì)折舊：

　　借：制造費(fèi)用　(1 500/5/12)25

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　25

　　20×4年1月至4月每月攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益　　12

　　貸：其他收益　　12

　　同時(shí)，每月計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用　　25

　　貸：累計(jì)折舊　　25

　　注：產(chǎn)品完工時(shí)，將包括折舊在內(nèi)的成本金額轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品。

　　20×4年4月30日該套設(shè)備發(fā)生毀損報(bào)廢：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　1 200

　　累計(jì)折舊　　 (1 500/5)300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　1 500

　　轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：尚未攤銷的遞延收益余額=720-12×12=576(萬(wàn)元)

　　借：遞延收益　　　576

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　576

　　取得殘值變價(jià)收入：

　　借：銀行存款　　1 300

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　624

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　676

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