2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第二十章，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.A公司20×8年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，擔(dān)保方未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　A公司該業(yè)務(wù)涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×8年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　)。

　　A.600萬(wàn)元

　　B.100萬(wàn)元

　　C.500萬(wàn)元

　　D.400萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因擔(dān)保業(yè)務(wù)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)元-未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額0=500(萬(wàn)元);因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬(wàn)元-未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額100萬(wàn)元=0，故20×8年年末A公司預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。

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　　2.甲企業(yè)成立于20×8年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬(wàn)元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

　　20×8年年末甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A.16.25萬(wàn)元

　　B.12.5萬(wàn)元

　　C.8.75萬(wàn)元

　　D.17.5萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲企業(yè)20×8年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬(wàn)元)。

　　3.國(guó)家為了鼓勵(lì)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，于20×8年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并規(guī)定其自20×9年1月1日起可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。甲公司于20×8年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減未來(lái)5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元。假定除上述事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，下列關(guān)于甲公司20×8年所得稅的處理中，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司應(yīng)以預(yù)計(jì)能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，因此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=800×15%=120(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開(kāi)始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)率均不低于5%，則上述高管每人可在2021年12月31日以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司20萬(wàn)股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元/股。截至2019年12月31日，上述高管人員均未離開(kāi)甲公司。甲公司預(yù)計(jì)上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。

　　甲公司的股票在2019年12月31日的價(jià)格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2019年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)將該項(xiàng)股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　B.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬(wàn)元

　　C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬(wàn)元

　　D.應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用175萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=15×20×3×1/3=300(萬(wàn)元)。股票的公允價(jià)值=15×20×12×1/3=1200(萬(wàn)元)。股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=15×20×5×1/3=500(萬(wàn)元)。預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬(wàn)元)。遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬(wàn)元)。

　　甲公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為300萬(wàn)元，但是，預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為700萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，正確的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　175

　　貸：所得稅費(fèi)用　　 (300×25%)75

　　資本公積——其他資本公積　100

　　5.2019年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司2019年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為(　)。

　　A.120萬(wàn)元　　　　　　　B.140萬(wàn)元

　　C.160萬(wàn)元　　　　　　　D.180萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』所得稅費(fèi)用=150-10=140(萬(wàn)元)。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　 140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　10

　　其他綜合收益　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

　　6.某公司20×8年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為5年，會(huì)計(jì)上采用直線法攤銷(xiāo)(與稅法一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20×8年年末該公司對(duì)此無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，20×9年年末又計(jì)提了50萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。20×9年年末該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是(　)。

　　A.450萬(wàn)元

　　B.475萬(wàn)元

　　C.600萬(wàn)元

　　D.500萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』20×9年年末該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/5×2=600(萬(wàn)元)。

　　7.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年10月2日，甲公司發(fā)行2 000萬(wàn)張人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。年末該短期融資券的市場(chǎng)價(jià)格為每張90元(不含利息)。假定稅法規(guī)定，負(fù)債在持有期間，其公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不考慮其他因素。

　　甲公司對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.交易性金融負(fù)債入賬成本為200 000萬(wàn)元

　　B.2×19年末交易性金融負(fù)債的賬面價(jià)值為180 000萬(wàn)元

　　C.2×19年末交易性金融負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為180 000萬(wàn)元

　　D.2×19年末交易性金融負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20 000萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，因此2×19年末交易性金融負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為原始成本200 000萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2×19年10月2日，發(fā)行短期融資券：

　　借：銀行存款　(2 000×100)200 000

　　貸：交易性金融負(fù)債——成本　200 000

　　2×19年12月31日：

　　借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　20 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(200 000-2 000×90)20 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　(200 000×5%×3/12)2 500

　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　2 500

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列交易或事項(xiàng)中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　)。

　　A.為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照稅法規(guī)定，計(jì)提時(shí)和實(shí)際發(fā)生損失時(shí)均不允許稅前扣除

　　B.企業(yè)當(dāng)期以免稅合并方式合并了乙公司，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差額

　　C.企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，且當(dāng)期末經(jīng)測(cè)試未減值

　　D.企業(yè)當(dāng)期收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)，尚未確認(rèn)收入，按照稅法規(guī)定，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為計(jì)提的金額，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)允許抵扣的金額0=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，企業(yè)取得子公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其原賬面價(jià)值，如果是非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不會(huì)產(chǎn)生差異;

　　選項(xiàng)C，如果稅法規(guī)定按照一定年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，此時(shí)賬面價(jià)值=原值，計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-累計(jì)攤銷(xiāo)，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)與稅法口徑一致，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　2.下列有關(guān)遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.無(wú)論暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都不需要折現(xiàn)

　　B.本期發(fā)生的暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

　　C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量，如果未來(lái)期間稅率發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計(jì)算確定，并且要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，并不是所有的暫時(shí)性差異都可以確認(rèn)遞延所得稅，如自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。另外，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，還應(yīng)以未來(lái)期間能夠獲得的應(yīng)納稅所得額為限來(lái)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.下列有關(guān)所得稅處理的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

　　B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理

　　C.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等

　　D.購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入的金額

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入的金額。

　　4.下列暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)不影響所得稅費(fèi)用的有(　)。

　　A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

　　B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

　　C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

　　D.持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)B，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，影響的所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的所得稅費(fèi)用;

　　選項(xiàng)D，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升金額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費(fèi)用。所以正確答案為選項(xiàng)AD。

　　三、綜合題

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第 一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×2年12月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本為6000萬(wàn)元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門(mén)辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日;年租金為240萬(wàn)元，于每月月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　轉(zhuǎn)換日，B樓房原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20×7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ);固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為5%(與實(shí)際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征，將購(gòu)入的國(guó)債分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)現(xiàn)金600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　其他資料如下：

　　第 一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4 500萬(wàn)元。

　　第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)余額，無(wú)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無(wú)其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　第四，不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫(xiě)完成下列表格。

　　單位：萬(wàn)元

　　『正確答案』

　　20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6 000×5/(1+2+3+4+5)=2 000(萬(wàn)元)

　　20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6 000×4/(1+2+3+4+5)=1 600(萬(wàn)元)

　　20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6 000×3/(1+2+3+4+5)=1 200(萬(wàn)元)

　　20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6 000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬(wàn)元)

　　20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6 000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬(wàn)元)

　　單位：萬(wàn)元

　　要求：

　　(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

　　『正確答案』

　　20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬(wàn)元)

　　20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬(wàn)元)

　　20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬(wàn)元)

　　20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬(wàn)元)

　　要求：

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　借：投資性房地產(chǎn)　　1 300

　　累計(jì)折舊　　　　　400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　800

　　其他綜合收益　　　900

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　200

　　要求：

　　(4)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購(gòu)入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　借：債權(quán)投資　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　1 000

　　借：應(yīng)收利息　　　　 　25

　　貸：投資收益　　　　　 25

　　要求：

　　(5)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　應(yīng)交所得稅=(4 500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=879.75+800×25%+279-(1 300-400)×25%=1 133.75(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債余額=(1 500-400+16)×25%=279(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　1 133.75

　　其他綜合收益　　　　　225[(1300-400)×25%]

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　279

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　879.75

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　200

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