2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)習(xí)題：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

　　(一)可比性

　　同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

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預(yù)約報(bào)名提醒

　　【例題】A公司2×20年7月1日開始執(zhí)行新修改或頒布的準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有(　)。

　　A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　B.由于本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

　　C.設(shè)定提存計(jì)劃，由原短期薪酬調(diào)整到離職后福利

　　D.投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，由原長(zhǎng)期股權(quán)投資改按以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，屬于人為操縱利潤(rùn)，是違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的，對(duì)于違背準(zhǔn)則的均是違背可比性要求的。

　　(二)實(shí)質(zhì)重于形式

　　這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式。

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

　　【歸納總結(jié)】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括內(nèi)容：

　　(1)企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認(rèn)為負(fù)債還是所有者權(quán)益需要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求進(jìn)行判斷。例如，附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股或永續(xù)債確認(rèn)為負(fù)債。

　　【單選題】甲公司2×15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：(1)采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過(guò)8%;(2)每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊(cè)資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制;(3)自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股;(4)甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長(zhǎng)期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(　)。

　　A.相關(guān)性

　　B.可靠性

　　C.可理解性

　　D.實(shí)質(zhì)重于形式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』從法律形式上看，該永續(xù)中票屬于負(fù)債，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，該永續(xù)中票屬于權(quán)益，所以甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。

　　(2)將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍。

　　在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定，例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。基于實(shí)質(zhì)重于形式要求，企業(yè)可將其未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍。

　　(3)將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款。

　　企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購(gòu)買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無(wú)法收回時(shí)，購(gòu)買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來(lái)?yè)p失。此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，基于實(shí)質(zhì)重于形式要求，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　(4)可變回報(bào)。

　　判斷投資方是否控制被投資方的第二項(xiàng)基本要素是，因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)?？勺兓貓?bào)是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的回報(bào)，投資方在判斷其享有被投資方的回報(bào)是否變動(dòng)以及如何變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。

　　【思考題】投資方持有固定利率的交易性債券投資時(shí)，雖然利率是固定的，但該利率取決于債券違約風(fēng)險(xiǎn)及債券發(fā)行方的信用風(fēng)險(xiǎn)。該利率是否屬于可變回報(bào)?

　　『正確答案』固定利率也可能屬于可變回報(bào)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

　　(5)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的區(qū)分。

　　【思考題】A公司于2×20年1月出資1.2億元對(duì)B合伙企業(yè)進(jìn)行增資，增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權(quán)益，同時(shí)約定B合伙企業(yè)在2×20年12月31日、2×21年12月31日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別以固定價(jià)格6000萬(wàn)元和1.2億元向A公司贖回10%、20%的權(quán)益。該項(xiàng)投資是否屬于權(quán)益性投資?

　　『正確答案』上述交易從表面形式看為權(quán)益性投資，A公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。然而，從投資的性質(zhì)而言，該投資并不具備權(quán)益性投資的普遍特征。對(duì)應(yīng)上述投資，A公司在其出資之日就與相關(guān)各方約定了在固定的時(shí)間以固定的金額退出，退出時(shí)間也較短(全部退出日距初始投資日僅2年)。從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，A公司實(shí)際上僅承擔(dān)了B合伙企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其交易實(shí)質(zhì)更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費(fèi)，該投資的實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的選擇。

　　【思考題】A公司持有B公司48%有表決權(quán)股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨(dú)持有的有表決權(quán)股份均未超過(guò)1%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成進(jìn)行集體決策的協(xié)議。不考慮其他因素，則A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用何種后續(xù)計(jì)量方法?

　　『正確答案』雖然A公司持有的B公司有表決權(quán)的股份(48%)沒有超過(guò)50%，但是，根據(jù)其他股東持有B公司股份的相對(duì)規(guī)模及其分散程度，以及其他股東之間未達(dá)成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對(duì)B公司的權(quán)力。

　　(7)商品售后回購(gòu)，屬于租賃交易或融資交易時(shí)，不確認(rèn)商品銷售收入。

　　【多選題】下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有(　)。

　　A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債

　　B.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押借款

　　C.企業(yè)租入的資產(chǎn)(短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外)

　　D.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍

　　『正確答案』ABCD

　　【單選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是(　)。

　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息

　　D.企業(yè)租入的資產(chǎn)(短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)AB，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求;選項(xiàng)C，體現(xiàn)可比性要求;選項(xiàng)D，企業(yè)租入的資產(chǎn)(短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外)，雖然從法律形式上來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)來(lái)看，企業(yè)能夠控制租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求。

　　(三)重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來(lái)看，可能需要若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【單選題】甲公司在編制2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2×16年度某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬(wàn)元，甲公司將該20萬(wàn)元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入2×17年度的管理費(fèi)用，甲公司2×16年和2×17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20 000萬(wàn)元和15 000萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(　)。

　　A.重要性

　　B.相關(guān)性

　　C.可比性

　　D.及時(shí)性

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司之所以將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒有追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，是因?yàn)?0萬(wàn)元的金額沒有達(dá)到重要性程度(20/20 000=0.1%)。所以上述處理體現(xiàn)了重要性原則。

　　(四)謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　【歸納總結(jié)】應(yīng)按照謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易或事項(xiàng)包括：

　　(1)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(2)固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊。

　　(3)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。

　　(5)或有事項(xiàng)。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn);否則不能確認(rèn)資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能能夠流出企業(yè)且構(gòu)成現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。

　　(6)遞延所得稅。

　　在有確鑿證據(jù)表明很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才能確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　【單選題】甲公司銷售乙產(chǎn)品，同時(shí)對(duì)售后3年內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題承擔(dān)免費(fèi)保修義務(wù)，有關(guān)產(chǎn)品更換或修理至達(dá)到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負(fù)擔(dān)。2×16年甲公司共銷售乙產(chǎn)品1000件，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，因履行售后保修承諾，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出為600萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司該會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(　)。

　　A.可比性

　　B.謹(jǐn)慎性

　　C.及時(shí)性

　　D.實(shí)質(zhì)重于形式

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用是預(yù)計(jì)因銷售商品而形成的未來(lái)支出金額，因此屬于防止高估利潤(rùn)的行為，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

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