2021年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)練習(xí)題(6)，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.某增值稅一般納稅人因管理不善導(dǎo)致一批庫存原材料被盜，該批原材料實(shí)際成本為200萬元，收回殘料價(jià)值8萬元，保險(xiǎn)公司賠償216萬元。企業(yè)購入該批原材料的增值稅稅率為13%，購入時(shí)已全額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不考慮其他因素，該批被盜原材料造成的凈損失為(　　)萬元。

　　A.-24

　　B.2

　　C.24

　　D.8

　　【答案】B

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列項(xiàng)目中，屬于權(quán)益工具的有(　　)。

　　A.甲公司發(fā)行5年后按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股

　　B.乙公司一項(xiàng)以面值人民幣2億元發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按5%的股息率支付優(yōu)先股股息

　　C.丙公司發(fā)行了股利率為5%的不可贖回累積優(yōu)先股，丙公司可自行決定是否派發(fā)股利

　　D.丁公司發(fā)行了股利率為6%的非累積優(yōu)先股，丁公司可自行決定是否派發(fā)股利

　　【答案】CD

　　2.下列項(xiàng)目中，可作為公允價(jià)值套期的有(　　)。

　　A.購買一項(xiàng)期權(quán)合同，對(duì)其他權(quán)益工具投資的證券價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

　　B.用利率互換去對(duì)預(yù)期發(fā)行債券的利息的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　C.買入遠(yuǎn)期燃油合同，以固定價(jià)格對(duì)燃油(確定承諾)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　D.買入遠(yuǎn)期外匯合同，對(duì)以固定外幣價(jià)格購買資產(chǎn)的確定承諾的外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　【答案】ACD

　　3.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.主要現(xiàn)金流出是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

　　D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話)的賬面價(jià)值

　　【答案】BCD

　　4.下列關(guān)于一般公司債券發(fā)行的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債券面值與實(shí)際收到的款項(xiàng)之間的差額，應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目

　　B.溢價(jià)或折價(jià)是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整

　　C.溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償

　　D.折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償

　　【答案】BCD

　　三、計(jì)算分析題

　　為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：

　　(1)2×18年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

　　2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備余額150萬元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為6%。

　　(2)2×18年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價(jià)款850萬元。甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　2×18年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。

　　2×19年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股6元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

　　(5)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 590.12

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　設(shè)實(shí)際利率為R，600×(P/A，R，5)+10 000×(P/F，R，5)=9 590.12(萬元)。

　　當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10 000萬元;

　　當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10 000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(萬元);故實(shí)際利率R=7%;

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9 590.12×7%=671.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×18年12月31日賬面余額=9 590.12+671.31-600=9 661.43(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9 661.43×7%=676.30 (萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 　76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　100

　　(4)

　　因2×19年發(fā)生信用減值，所以2×20年應(yīng)以期初攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9 737.73(萬元)，攤余成本=9737.73-150=9587.73(萬元)，2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14(萬元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　850

　　2×18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　150

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　2×19年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　 　　850

　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 　　150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　135

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