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　　1[.單選題]甲公司自2×10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工成丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進(jìn)銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價;2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后，由國家財政彌補甲公司的進(jìn)銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價補貼的會計處理中，正確的是()。

　　A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

　　B.確認(rèn)為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益

　　C.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補助，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆嬋霠I業(yè)外收入

　　[答案]A

　　[解析]從交易的實質(zhì)看，是甲公司代替政府履行從國外采購原料的職能，即甲公司從政府取得的資產(chǎn)不是無償?shù)模墙灰讓r的一部分。從公司的經(jīng)營模式看，從國外進(jìn)口丙原料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是甲企業(yè)的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日?；顒樱鲜杖氲慕缍?，所以，甲公司需要確認(rèn)銷售收入，選項A正確。

　　2[.單選題]2×19年9月2日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款2000萬元，用于資助甲公司2×19年9月開始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究。預(yù)計將發(fā)生研究支出5000萬元。項目自2×19年9月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1000萬元。取得時已滿足政府補助所附條件，甲公司對該項政府補助采用總額法核算。2×19年12月31日遞延收益的余額為()萬元。

　　A.0

　　B.400

　　C.1600

　　D.2000

　　[答案]C

　　[解析]該政府補助用于資助甲公司研發(fā)項目研究階段支出，即為補償甲公司以后期間發(fā)生的費用，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助核算，在取得時計入遞延收益2000萬元，在研究期間，按實際發(fā)生支出占預(yù)計總支出比例分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益。2×19年遞延收益攤銷=2000×1000/5000=400(萬元)，遞延收益余額=2000-400=1600(萬元)。

　　3[.單選題]20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司選擇總額法進(jìn)行會計處理，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為()。

　　A.-40萬元

　　B.-80萬元

　　C.410萬元

　　D.460萬元

　　[答案]A

　　[解析]甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬元)。

　　4[.單選題]甲公司采用總額法核算其政府補助，本期收到即征即退的消費稅100萬元，其應(yīng)進(jìn)行的會計處理為()。

　　A.沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”100萬元

　　B.確認(rèn)“其他收益”100萬元

　　C.確認(rèn)“遞延收益”100萬元

　　D.確認(rèn)“資本公積”100萬元

　　[答案]B

　　[解析]采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費稅、增值稅、教育費附加、城建稅等，都屬于與收益相關(guān)的政府補助。采用總額法核算時，應(yīng)該在取得時計入當(dāng)期損益(其他收益)，其相關(guān)會計分錄為：借：銀行存款100貸：其他收益100

　　5[.單選題]甲公司2×19年財務(wù)報告于2×20年4月30日批準(zhǔn)對外報出，2×19年的所得稅匯算清繳于2×20年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2×20年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2×19年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2×19年度財務(wù)報告時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。采用總額法核算時，甲公司實際收到返還的所得稅款應(yīng)作的會計處理為()。

　　A.直接調(diào)整2×19年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額

　　B.確認(rèn)2×20年遞延收益720萬元

　　C.確認(rèn)2×20年應(yīng)交所得稅720萬元

　　D.增加2×20年營業(yè)利潤720萬元

　　[答案]D

　　[解析]企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應(yīng)按政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整2×19年度財務(wù)報表相關(guān)項目。

　　6[.多選題]企業(yè)獲得的與政府補助相關(guān)的下列信息，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露的有()。

　　A.政府補助的種類

　　B.計入當(dāng)期損益的政府補助金額

　　C.本期退回的政府補助金額及退回原因

　　D.政府補助的金額和列報項目

　　[答案]ABCD

　　[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息：政府補助的種類、金額和列報項目;計入當(dāng)期損益的政府補助金額;本期退回的政府補助金額及原因。

　　7[.多選題]下列關(guān)于政府補助特征的說法中正確的有()。

　　A.政府補助是無償?shù)?/p>

　　B.政府補助通常附有一定的條件

　　C.政府補助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

　　D.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補助

　　[答案]ABC

　　[解析]選項D，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等屬于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補助準(zhǔn)則，因此不屬于政府補助;與政府補助的特征無關(guān)。

　　8[.多選題]下列各項中不屬于政府對企業(yè)的無償撥款的有()。

　　A.免征的所得稅

　　B.撥付企業(yè)的糧食定額補貼

　　C.先征后返的消費稅

　　D.財政部門撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金

　　[答案]AC

　　[解析]選項A，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不屬于政府補助;選項C，先征后返的消費稅屬于政府補助，但是屬于稅收返還形式，不屬于政府對企業(yè)的無償撥款。

　　9[.多選題]下列關(guān)于政府補助的計量，表述正確的有()。

　　A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量

　　B.與收益相關(guān)的政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，且是用于彌補已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，企業(yè)只有在符合了相關(guān)政策規(guī)定且預(yù)計與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時才應(yīng)按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)

　　C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，通常應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

　　D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　[答案]ABC

　　[解析]政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額(1元)計量。所以，選項D不正確。

　　10[.多選題]下列關(guān)于與收益相關(guān)的政府補助的說法中，正確的有()。

　　A.用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費用或損失的且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　B.用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業(yè)是否滿足政府補助所附條件，則收到時應(yīng)先確認(rèn)為其他應(yīng)付款

　　C.實際收到用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的補助資金時，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　D.用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，則企業(yè)不能進(jìn)行任何會計處理

　　[答案]ABC

　　[解析]選項D，用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收款項，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

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