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　　1.被審計單位 2019 年銷售 X 商品的毛利率為 10%，2020 年市場條件基本沒有變化，被審計單位因銷售 X 商品結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 1800 萬元，則注冊會計師預(yù)期 2020 年被審計單位因銷售 X商品實現(xiàn)的營業(yè)收入為( )萬元。

　　A.360

　　B.2160

　　C.2000

　　D.3240

　　【答案】C

　　【解析】毛利率=1-營業(yè)成本/營業(yè)收入，營業(yè)收入=營業(yè)成本/(1-毛利率)=1800/(1-10%)=2000(萬元)。

　　2.被審計單位記錄的下列現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中，屬于違反 2020 年度營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的是( )。

　　A.2020 年 12 月 25 日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā)運憑證的日期為 2021 年 1 月 2 日

　　B.2020 年 1 月 5 日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā)運憑證的日期為 2019 年 12 月 29 日

　　C.2020 年 12 月 25 日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā)運憑證的日期為 2021 年 5 月 3 日

　　D.2020 年 12 月 31 日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā)運憑證的日期為 2020 年 12 月 9 日

　　【答案】C

　　【解析】選項 AB，注冊會計師在實施審計時，已獲得發(fā)出商品的證據(jù)，表明這些現(xiàn)銷業(yè)務(wù)并非虛構(gòu)，問題僅在于發(fā)出商品的會計期間與確認(rèn)收入的會計期間不同，違反截止認(rèn)定;選項 C，注冊會計師在審計完成日無法獲得發(fā)出商品的證據(jù)，只能認(rèn)為被審計單位在尚未發(fā)貨的情況下確認(rèn)現(xiàn)銷收入，違反發(fā)生認(rèn)定;選項 D，不違反任何認(rèn)定。

　　3.注冊會計師獲取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，檢查非記賬本位幣的主營業(yè)務(wù)收入使用的折算匯率及折算是否正確主要是針對營業(yè)收入項目的( )認(rèn)定。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.準(zhǔn)確性

　　D.分類

　　【答案】C

　　【解析】檢查非記賬本位幣的主營業(yè)務(wù)收入使用的折算匯率及折算是否正確，針對的是營業(yè)收入金額的準(zhǔn)確與否，因此與營業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。

　　4.下列各項中，不屬于注冊會計師針對可變對價的實質(zhì)性程序的是( )。

　　A.檢查計入交易價格的可變對價金額是否滿足限制條件

　　B.獲取可變對價明細(xì)表，選取項目與相關(guān)合同條款進(jìn)行核對，檢查合同中是否確定存在可變對價

　　C.隨時檢查被審計單位是否重新估計了應(yīng)計入交易價格的可變對價金額

　　D.檢查被審計單位對可變對價的估計是否恰當(dāng)

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師針對可變對價的實質(zhì)性程序可能包括:(1)獲取可變對價明細(xì)表，選取項目與相關(guān)合同條款進(jìn)行核對，檢查合同中是否確定存在可變對價(選項 B);(2)檢查被審計單位對可變對價的估計是否恰當(dāng)(選項 D);(3)檢查計入交易價格的可變對價金額是否滿足限制條件(選項 A);(4)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位是否重新估計了應(yīng)計入交易價格的可變對價金額(選項 C 錯誤)。如果可變對價金額發(fā)生變動，是否按照規(guī)定進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

　　5.下列( )情況下最可能以低水平的重大錯報風(fēng)險為前提，以此作為注冊會計師針對應(yīng)收賬款函證時間的恰當(dāng)選擇。

　　A.以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方的回函時間

　　B.以資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日，并對資產(chǎn)負(fù)債表日與該截止日之間的變動實施其他實質(zhì)性程序

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日實施函證程序，并在審計結(jié)束前取得全部資料

　　D.以資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間為截止日，并對資產(chǎn)負(fù)債表日與該截止日之間的變動實施其他實質(zhì)性程序

　　【答案】B

　　【解析】選項 B 恰當(dāng)，如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序。

　　6.下列關(guān)于函證應(yīng)收賬款的說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，并且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低

　　B.函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實、準(zhǔn)確

　　C.如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由

　　D.注冊會計師根據(jù)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、應(yīng)收賬款賬戶的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對象、方式和時間

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，選項 A 錯誤。

　　7.下列審計程序中，能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位高估應(yīng)收賬款的是( )。

　　A.從發(fā)運憑證追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　B.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性

　　C.檢查應(yīng)收賬款記賬憑證是否后附銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等原始憑證

　　D.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性

　　【答案】C

　　【解析】選項 ABD 針對的是應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定。

　　8.以下屬于管理層為了降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤而少計或推遲確認(rèn)收入的舞弊手段的是( )。

　　A.通過隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認(rèn)銷售收入

　　B.對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易，通過高估履約進(jìn)度的方法實現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入

　　C.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認(rèn)收入

　　D.在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認(rèn)銷售收入

　　【答案】C

　　【解析】選項 ABD 屬于管理層為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊手段。

　　9.針對營業(yè)收入審計目標(biāo)的下列說法中不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

　　B.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄

　　C.確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、可變對價的處理是否適當(dāng)

　　D.確定與營業(yè)收入對應(yīng)的應(yīng)收賬款的金額是否已恰當(dāng)記錄，是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分

　　【答案】D

　　【解析】選項 D 不恰當(dāng)，營業(yè)收入的審計目標(biāo)一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)(發(fā)生認(rèn)定)(選項 A);確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄(完整性認(rèn)定)(選項 B);確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、可變對價的處理是否適當(dāng)(準(zhǔn)確性認(rèn)定)(選項 C);確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間(截止認(rèn)定);確定營業(yè)收入記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(分類認(rèn)定);確定營業(yè)收入已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的(列報認(rèn)定)。

　　10.針對主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序，下列說法中不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項清單進(jìn)行核對

　　B.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較

　　C.將實際金額與實際執(zhí)行的重要性相比較，計算差異

　　D.如果差異額超過確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)

　　【答案】C

　　【解析】選項 C 不恰當(dāng)，應(yīng)為“將實際金額與期望值相比較，計算差異”。

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