無形資產(chǎn)的確認和初始計量
一、無形資產(chǎn)概述
無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。
【提示】
(1)計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時,則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理;如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
(2)商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認性,不屬于本章所指的無形資產(chǎn)。
商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額
如甲公司支付對價1100萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產(chǎn),其可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元,乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應(yīng)確認商譽=1100-1000=100(萬元)。
再如,A公司支付對價820萬元取得B公司80%股權(quán),能夠?qū)公司實施控制,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元。A公司個別報表中不確認商譽,在合并財務(wù)報表中確認商譽=820-1000×80%=20(萬元)。
二、無形資產(chǎn)的確認條件
無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:
(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
三、無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量,即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。
(一)外購無形資產(chǎn)的成本
外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中:
(1)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;
(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。
(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本
投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。
(三)土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán),通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費之和確認為無形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理。
土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:
(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配;確實難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
(3)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時,應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
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