2019年初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本要素(1)，更多初級(jí)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料，請(qǐng)微信搜索或掃碼關(guān)注“職上會(huì)計(jì)人”。

　　第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度

　　本章由3個(gè)部分內(nèi)容組成：(1)稅法概述;(2)增值稅法律制度;(3)消費(fèi)稅法律制度。本章在每套考卷中的分值約20分，各種題型均可涉及。增值稅法律制度部分的分值通常占本章分值2/3左右，非常可能單獨(dú)命制不定項(xiàng)選擇題;消費(fèi)稅法律制度則可能與增值稅法律制度結(jié)合命制不定項(xiàng)選擇題。

　　第3單元 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本要素

　　考點(diǎn)1：增值稅的納稅人(★★)(P119)

       根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

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　　2.區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)經(jīng)營(yíng)規(guī)模(2019年調(diào)整)

　　自2018年5月1日起，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，即增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

　　【解釋】已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

　　(2)會(huì)計(jì)核算水平

　　小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以成為一般納稅人。

　　3.登記管理

　　(1)增值稅一般納稅人資格實(shí)行“登記制”，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。但下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

　?、侔凑照咭?guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;

　?、谀陸?yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

　　(2)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　4.征稅辦法及發(fā)票使用

　　(1)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，通常不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

　　【提示1】住宿業(yè)、建筑業(yè)和鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自行開具增值稅專用發(fā)票(銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)除外)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再代開。

　　【提示2】自2018年2月1日起，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過(guò)新系統(tǒng)自行開具。上述納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。(第七章)(P293)

　　(2)一般納稅人通常采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，可以依法使用增值稅專用發(fā)票;但一般納稅人也存在按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的情形。

　　5.扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　考點(diǎn)2：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(概述)(★★★)(P129)

　　1.一般計(jì)稅方法

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

　　(1)進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×稅率

　　(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×稅率

　　4.扣繳計(jì)稅方法

　　境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

　　考點(diǎn)3：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(★★★)(P145)

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為如下情形：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　【案例】10月31日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售貨物，不含增值稅銷售額為100萬(wàn)元，當(dāng)日收訖全部貨款，貨物于11月1日發(fā)出。

　　【解析】雖然貨物于11月份發(fā)出，但甲企業(yè)收訖全部貨款的時(shí)間為10月份，其增值稅納稅義務(wù)已于10月份發(fā)生，甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在10月份依法計(jì)算繳納增值稅。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　【案例】甲企業(yè)采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售貨物，按照書面合同約定乙企業(yè)9月份應(yīng)當(dāng)支付60萬(wàn)元，10月份應(yīng)當(dāng)支付30萬(wàn)元，11月份應(yīng)當(dāng)支付10萬(wàn)元。

　　【解析】(1)甲企業(yè)9月僅需就“60萬(wàn)元”依法計(jì)算繳納增值稅，10月份僅需就“30萬(wàn)元”依法計(jì)算繳納增值稅，11月份僅需就“10萬(wàn)元”依法計(jì)算繳納增值稅;(2)如果甲企業(yè)9月份僅收到40萬(wàn)元，甲企業(yè)仍然應(yīng)按照合同約定的應(yīng)收金額“60萬(wàn)元”依法計(jì)算繳納增值稅。

　　4.預(yù)收款

　　(1)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(2)納稅人銷售租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　【案例1】甲企業(yè)本月初采用預(yù)收款方式向乙企業(yè)銷售貨物，貨款全部收訖，但按照合同約定該貨物應(yīng)于下月末發(fā)出。

　　【解析】(1)涉及的是采取預(yù)收款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;(2)甲企業(yè)本月就上述業(yè)務(wù)不需進(jìn)行增值稅處理，待下月末發(fā)出貨物再依法計(jì)算繳納增值稅。

　　【案例2】甲企業(yè)本月與乙企業(yè)簽訂合同，將閑置設(shè)備一臺(tái)出租給乙企業(yè)，租期2年，但全部租金于本月收訖。

　　【解析】(1)涉及的是采取預(yù)收款方式銷售租賃服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;(2)甲企業(yè)本月應(yīng)當(dāng)就收訖的全部租賃款依法計(jì)算繳納增值稅。

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