2019年初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)突破：消費(fèi)稅法律制度，更多初級(jí)會(huì)計(jì)考試試題，請(qǐng)微信搜索或掃碼關(guān)注“職上會(huì)計(jì)人”。

　　一、消費(fèi)稅的征稅范圍

　　(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于“銷(xiāo)售時(shí)”納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

       1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

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　　2.對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由“受托方”在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“委托方”收回后繳納消費(fèi)稅。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　5.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。

　　(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(四)零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

　　1.金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

　　2.金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　(五)批發(fā)銷(xiāo)售卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況

　　煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷(xiāo)售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價(jià)稅。

　　二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

　　(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售時(shí)納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)消費(fèi)稅征稅范圍—生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，視同銷(xiāo)售，在移送使用時(shí)納稅。

　　(二)委托加工環(huán)節(jié)

　　委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　(三)進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

　　(四)零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　三、消費(fèi)稅的稅率

　　1.消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(lèi)

　　(1)多數(shù)稅目適用比例稅率;

　　(2)成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率;

　　(3)卷煙和白酒同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

　　2.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。

　　四、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)算

　　(一)銷(xiāo)售額是否含增值稅

　　實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般情況下，消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)和增值稅(價(jià)外稅)的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額，如果銷(xiāo)售額為含增值稅的銷(xiāo)售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。

　　(二)價(jià)外費(fèi)用

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括但不限于手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等)。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(三)包裝物押金

　　(1)如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。

　　(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　(3)對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，在收取時(shí)就應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，征收消費(fèi)稅和增值稅。

　　五、自產(chǎn)自用

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，視同銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　六、委托加工

　　委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工。

　　(一)納稅義務(wù)人

　　委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅。

　　(2)委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(三)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(四)計(jì)稅依據(jù)

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照“受托方”(而非委托方)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，才按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(五)直接銷(xiāo)售

　　(1)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;

　　(2)委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(六)連續(xù)生產(chǎn)

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　(七)組成計(jì)稅價(jià)格

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率

　　七、已繳納消費(fèi)稅的扣除

　　自產(chǎn)自用的，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅;故不存在已納消費(fèi)稅抵扣問(wèn)題。只有“外購(gòu)和委托加工收回”的應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)了消費(fèi)稅，在連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)又需要征收消費(fèi)稅，準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣已納消費(fèi)稅，從而避免重復(fù)征稅問(wèn)題。

　　準(zhǔn)予抵扣的情形

　　(1)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

　　(3)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(9)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

　　八、消費(fèi)稅的征收管理

　　1.消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(3)采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(4)采取其他結(jié)算方式，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(5)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　(6)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(7)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

　　(1)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款;受托方為個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向“報(bào)關(guān)地海關(guān)”申報(bào)納稅。

　　(4)納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，原則上應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　測(cè)試試題

　　【單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是( )。(2017年)

　　A.酒廠用于交易會(huì)樣品的自產(chǎn)白酒

　　B.卷煙廠用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的自產(chǎn)煙絲

　　C.日化廠用于職工獎(jiǎng)勵(lì)的自產(chǎn)高檔化妝品

　　D.地板廠用于本廠辦公室裝修的自產(chǎn)實(shí)木地板

　　【答案】B

　　【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的(選項(xiàng)B)，不納稅;凡用于其他方面的(選項(xiàng)ACD)，于移送使用時(shí)，繳納消費(fèi)稅。

　　【多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有( )。(2015年)

　　A.電動(dòng)汽車(chē)

　　B.汽油

　　C.煙絲

　　D.啤酒

　　【答案】BCD

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