初級會計師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)重點：資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

　　第4單元 資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　考點1：資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)(★★★)(P181、188)

　　(一)不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除;但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

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　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(二)計稅基礎(chǔ)

　　1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　2.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　3.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　4.融資租入的固定資產(chǎn)

　　(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

　　(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

　　5.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

　　6.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　7.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　　(三)稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊額計算的基本規(guī)定

　　1.方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　2.起止時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　3.預(yù)計凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)

　　(1)房屋、建筑物：20年;

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年;

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年;

　　(5)電子設(shè)備：3年。

　　(四)加速折舊

　　1.一次性稅前扣除政策(2019年重大調(diào)整)

　　企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　2.稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定

　　(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

　?、儆捎诩夹g(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　?、诔Ｄ晏幱趶娬饎?、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　(2)加速折舊的方法

　　①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

　?、诩铀僬叟f方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

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