初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)重點(diǎn):收入
第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度
第2單元 收入
考點(diǎn)1:收入總額概述(★)(P171)
1.企業(yè)所得稅意義上的收入總額,是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括不征稅收入和免稅收入。
2.企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
3.非貨幣形式收入應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。
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考點(diǎn)2:企業(yè)所得稅的收入類型(★★)(P171)
(一)基本規(guī)定
表5-3
類型 | 內(nèi)涵 | 是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售(營(yíng)業(yè))收入 |
銷售貨物收入 | 指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 | √ |
提供勞務(wù)收入 | 指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 | √ |
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 | 指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入 | × |
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入 | × |
利息收入 | 指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入 | × |
租金收入 | 指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 | √ |
特許權(quán)使用費(fèi)收入 | 指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 | √ |
接受捐贈(zèng)收入 | 指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) | × |
其他收入 | 指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 |
(二)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的收入
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
考點(diǎn)3:企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)時(shí)間(★★)(P171)
表5-4
收入類型 | 確認(rèn)時(shí)間 | |
銷售 貨物 收入 | 采用托收承付方式的 | 辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn) |
采取預(yù)收款方式的 | 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) | |
商品需要安裝和檢驗(yàn)的 | (1)一般:購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn) (2)安裝程序比較簡(jiǎn)單的:發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) | |
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 | 收到代銷清單時(shí)確認(rèn) | |
采用分期收款方式的 | 按照合同約定的收款日期確認(rèn) | |
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 | 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn) | |
提供勞務(wù)收入 | (1)在各個(gè)納稅期末采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | |
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)(除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外) | |
利息收入 | 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn) | |
租金收入 | (1)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn) (2)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 | |
特許權(quán)使用費(fèi)收入 | 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn) | |
接受捐贈(zèng)收入 | 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn) |
考點(diǎn)4:銷售貨物收入金額的確定(★★)(P171)
1.考慮銷售貨物收入,應(yīng)當(dāng)注意將價(jià)外費(fèi)用、視同銷售收入一并計(jì)入。
(3)各類型折扣的稅務(wù)處理
表5-5
折扣類型 | 目的 | 稅務(wù)處理 |
商業(yè)折扣 | 促進(jìn)商品銷售 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額(不含增值稅)確定銷售商品收入金額 |
現(xiàn)金折扣 | 鼓勵(lì)盡早付款 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額(不含增值稅)確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 |
銷售折讓 | 因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價(jià)減讓 | 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 |
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