2020初級會計師《初級會計實務》知識點：原材料和周轉材料

　　【主要內容】

　　原材料和周轉材料

　　【所屬章節(jié)】

　　《初級會計實務》第二章 資產

　　【知識詳解】

　　知識點1：原材料

　　原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)原材料按實際成本核算(按照實際花的算)

　　1.原材料核算應設置的會計科目

　　材料采用實際成本核算時，材料的收入、發(fā)出及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。

【考試提醒服務】微信搜索或掃碼“職上會計人”進入提醒服務入口預約成功后將第一時間微信或短信通知您。

【一起備考】2020年初級會計職稱考試備考群
【微信訂閱，微信掃碼或搜索“職上會計人”免費領取全套資料包】 

　　(1)“原材料”

　　2.原材料的賬務處理

　　(1)購入環(huán)節(jié)

　　①材料已驗收入庫，貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票(款付+貨到)

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款(已付、托收承付)/其他貨幣資金(銀行匯票)/應付票據(商業(yè)匯票)

　　②貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫(款付+貨未到)

　　借：在途物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　驗收入庫后：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　?、圬浛钌形粗Ц叮牧弦呀涷炇杖霂臁臼盏絾螕?款未付+貨到)

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款

　　月末仍未收到單據時，材料按暫估價值入賬：

　　借：原材料

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款

　　下月初紅字沖銷原會計分錄：

　　借：原材料(金額紅字)

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款(金額紅字)

　　后收到發(fā)票賬單時：

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　預付貨款時：

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　收到材料并驗收入庫時：

　　借：原材料

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：預付賬款(一站到底)

　　補付貨款時：

　　借：預付賬款(實付-預付)

　　貸：銀行存款

　　(2)發(fā)出材料

　　生產經營領用材料

　　借：生產成本(直接材料成本)

　　制造費用(間接材料成本)

　　銷售費用(銷售環(huán)節(jié)消耗)

　　管理費用(行政環(huán)節(jié)消耗)

　　研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)

　　委托加工物資(發(fā)出加工材料)

　　貸：原材料

　　銷售材料結轉成本：(詳見第五章)

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料

　　(二)采用計劃成本核算

　　原理：計劃成本+差異=實際成本

　　材料采用計劃成本核算時，材料的收入、發(fā)出及結存，按照計劃成本計價。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。

　　【提示】原材料采用計劃成本核算，其本質上還是實際成本，只是將實際成本分為計劃成本和材料成本差異。

　　【小新點】核心思路：材料的收入、發(fā)出及結存，按照計劃成本計價。

　　1. 原材料核算應設置的會計科目

　　2.購入原材料的賬務處理

　　(1)貨款已經支付，同時材料驗收入庫(款付+貨到)

　?、僖詫嶋H成本計入材料采購：

　　借：材料采購(借方，實際成本)【計劃成本法下，材料采購作為中轉站】

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額，稅肯定按實際的算)

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金等

　?、谠牧鲜杖?，按計劃成本計價：

　　借：原材料(計劃成本)

　　貸：材料采購(貸方，計劃成本)【材料采用計劃成本核算時，材料的收入、發(fā)出及結存，按照計劃成本計價】

　?、劢Y轉材料成本差異

　　借：材料成本差異(借方超支)

　　貸：材料采購

　　或反之(貸方節(jié)約)

　　【提示】也可將②、③合并：

　　借：原材料(計劃成本)

　　貸：材料采購(實際成本)

　　差額：材料成本差異

　　(2)貨款已經支付，材料尚未驗收入庫(款付+貨未到)

　　借：材料采購(實際成本)【作用同實際成本法下“在途物資”】

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(3)款項尚未支付，材料已經驗收入庫(款未付+貨到)

　　借：材料采購(實際成本)【計劃成本法下，材料采購作為中轉站】

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款、應付票據等

　　同時：

　　借：原材料(計劃成本)【材料采用計劃成本核算時，材料的收入、發(fā)出及結存，按照計劃成本計價】

　　貸：材料采購(計劃成本)

　　借：材料成本差異(借方超支)

　　貸：材料采購

　　或反之(節(jié)約差)

　　(4)材料已入庫，尚未收到發(fā)票賬單，月末應按計劃成本暫估入賬。

　　3.發(fā)出原材料

　　(1)賬務處理

　　發(fā)出時：

　　借：生產成本——基本生產成本

　　——輔助生產成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　　貸：原材料(計劃成本)

　　期末分攤成本差異時(調回實際成本)：

　　借：生產成本等

　　貸：材料成本差異(結轉超支差)

　　借：材料成本差異(結轉節(jié)約差)

　　貸：生產成本等

　　企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應由計劃成本調整為實際成本。通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”、“委托加工物資”等科目。

　　【提示】發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期(月)分攤，不得在季末或年末一次計算。

　　(2)材料成本差異計算

　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率

　　本期材料成本差異率=(期初材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　發(fā)出材料應負擔的成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1+本期材料成本差異率)

　　【小新點】本期材料成本差異率=總差異/總計劃成本

　　【提示】節(jié)約差異為負號，超支差異為正號。

　　【擴展】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。(題目中會明確說明，或僅給期初差異相關)

　　期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

　　【小新點】=差異/計劃成本

　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率

　　【小新點】計劃成本思路總結

　　【對比】“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別

　　知識點2：周轉材料

　　(一)包裝物核算的內容

　　企業(yè)的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。

　　1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;

　　2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;(銷售費用)

　　3.隨同商品出售單獨計價的包裝物;(其他業(yè)務成本)

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　(二)包裝物的賬務處理

　　1. 科目設置

　　“周轉材料——包裝物”

　　2. 賬務處理

　　(1)生產領用

　　借：生產成本(計劃成本核算時：實際成本)

　　貸：周轉材料——包裝物(計劃成本核算時：計劃成本)

　　差額：材料成本差異

　　(2)隨同商品出售包裝物

　?、俨粏为氂媰r的包裝物

　　借：銷售費用

　　貸：周轉材料——包裝物

　　②單獨計價的包裝物

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：周轉材料——包裝物

　　【提示】按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應同時結轉應負擔的材料成本差異。

　　(3)出租或出借包裝物(以下未考慮計劃成本)

　　①出租或出借包裝物的發(fā)出

　　借：周轉材料——包裝物——出租包裝物(或出借包裝物)

　　貸：周轉材料——包裝物——庫存包裝物

　　②收取包裝物押金：

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

　　貸：其他應付款——存入保證金

　　退還押金時，編制相反的會計分錄。

　?、鄢鲎馄陂g，企業(yè)按約定收取的包裝物租金

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應收款等

　　貸：其他業(yè)務收入

　?、艹鲎饣虺鼋璋b物發(fā)生的相關費用。

　　A.企業(yè)按照規(guī)定的攤銷方法、對包裝物進行攤銷時

　　借：其他業(yè)務成本(出租包裝物)

　　銷售費用(出借包裝物)

　　貸：周轉材料——包裝物——包裝物攤銷

　　B.企業(yè)確認應由其負擔的包裝物修理費用等支出時

　　借：其他業(yè)務成本(出租包裝物)

　　銷售費用(出借包裝物)

　　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應付職工薪酬等

　　(三)低值易耗品的內容(了解)

　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為：一般工具、專用工具、管理用具、替換設備、勞動保護用品和其他用具等。

　　(四)低值易耗品的賬務處理(簡單了解)

　　科目設置

　　周轉材料——低值易耗品

　　低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。

　　攤銷法方法適用

　　一次攤銷法在領用時一次計入成本費用金額較小

　　分次攤銷法按賬面價值分次平均攤銷額多次使用的低值易耗品

　　攤銷時，記入“制造費用”等科目。

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學中會】

即刻獲取2022年中會查分提醒及成績快速查詢入口

關注不迷路。

2022初會成績即將公布，掃碼或搜索

【職上會計學堂】

即刻預約

查分提醒及驚喜額外福利

考試結束后，將為您更新2022初會真題及答案解析

關注不迷路。