2020初級(jí)會(huì)計(jì)師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻答疑考點(diǎn)：應(yīng)交增值稅,更多關(guān)于初級(jí)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)資料，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) 或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)交增值稅

　　提問內(nèi)容：

　　如何理解轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理?

　　回復(fù)：

　　這樣理解：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，要考慮增值稅的金額。金融商品是差額計(jì)稅的，而且售價(jià)和買價(jià)之間的價(jià)格都是含稅價(jià)，所以計(jì)算增值稅之前計(jì)算出來的投資收益也是含稅價(jià)，價(jià)稅分離計(jì)算增值稅

　　轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(售價(jià)-買價(jià))/(1+6%)×6%，賺了時(shí)確認(rèn)的分錄里，從投資收益中倒扣出轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，所以投資收益在借方。

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　實(shí)際交納時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　如果發(fā)生了投資虧損，那么計(jì)算增值稅時(shí)，要價(jià)稅分離沖出對(duì)應(yīng)的增值稅金額。所以分錄是

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益

　　而這個(gè)借方的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金額，可以用來抵扣當(dāng)年以后期間產(chǎn)生的貸方的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅額，但如果到當(dāng)年年末，還不能抵扣時(shí)，把這個(gè)借方的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅再轉(zhuǎn)平，此時(shí)的分錄就是

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

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　　【例-不定項(xiàng)選擇題】

　　甲公司2019年和2020年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:

　　(1)2019年11月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票200萬股，支付價(jià)款2000萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元(不含增值稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.12萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。

　　(2)2019年11月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元。

　　(3)2019年12月31日，甲公司特有A上市公司股票的公允價(jià)值為1950萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

　　(4)2020年3月10日，A上市公司宣告發(fā)放2019年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為100萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(5)2019年11月1日，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款5200萬元(其中包含到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息100萬元)，易支付交易費(fèi)用60萬元(不含增值稅)。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3.6萬元。該筆B公司債券面值為5000萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2019年11月10日，甲公司收到該筆債券利息100萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和因素。2019年12月31日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值為5160萬元。

　　(6)2020年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司債券，售價(jià)為6000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　1.根據(jù)上述資料，甲公司出售所持有的全部B公司債券應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅為()萬元。

　　A.45.28

　　B.50.94

　　C.0

　　D.47.55

　　【答案】A

　　【解析】轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(6000-5200)/(1+6%)×6%=45.28(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資收益 45.28

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 45.28

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