研究階段的

研發(fā)費(fèi)用

——

全部記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目

開發(fā)階段的

研發(fā)費(fèi)用

符合條件的，記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目

不符合條件的，記入”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

期末

結(jié)轉(zhuǎn)分錄

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

【注意】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

折舊攤銷

時(shí)間范圍

起點(diǎn)：取得下月開始折舊

終點(diǎn)：處置下月停止折舊

起點(diǎn)：取得當(dāng)月開始攤銷

終點(diǎn)：處置當(dāng)月停止攤銷

折舊攤銷

空間范圍

所有固定資產(chǎn)：包括閑置的、停用的、未使用的固定資產(chǎn)；修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入的固定資產(chǎn)；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。

不包括：單獨(dú)入賬的土地、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、更新改造的固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。

所有使用壽命確定的無形資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提攤銷。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷，但至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。

折舊攤銷方法

年限平均法：

月折舊額=（原值-殘值）/使用年限/12

工作量法：

單位工作量折舊額=（原值-殘值）/預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

雙倍余額遞減法（最先不考慮殘值、最后兩年改為直線法時(shí)考慮殘值）：

年折舊額=賬面凈值×（2/使用年限）

最后兩年每年的折舊額=（固定資產(chǎn)的原值-預(yù)計(jì)凈殘值-以前年度累計(jì)折舊）÷2

年數(shù)總和法：

年折舊額=（原值-殘值）×（尚可使用年限/使用年限累計(jì)總和）

包括年限平均法（直線法）和生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，一般應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，一般其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。

折舊攤銷

年限

預(yù)計(jì)使用壽命

折舊攤銷

的會計(jì)分錄

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用）

管理費(fèi)用（管理用）

銷售費(fèi)用（銷售用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租用）

管理費(fèi)用（未使用）

貸：累計(jì)折舊

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用）

管理費(fèi)用（管理用）

銷售費(fèi)用（銷售用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租用）

貸：累計(jì)攤銷

殘值、壽命、折舊、攤銷、方法的變更

會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理（未來適用法，無需追溯調(diào)整法）

影響折舊

攤銷因素

1．原價(jià)；

2．預(yù)計(jì)凈殘值；

3．減值準(zhǔn)備；

4．使用壽命。

資產(chǎn)減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（不得轉(zhuǎn)回）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（不得轉(zhuǎn)回）

處置損益

固定資產(chǎn)處置凈損益=（轉(zhuǎn)讓價(jià)款+賠償款+殘料價(jià)值）-（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+清理費(fèi)用）

無形資產(chǎn)的處置凈損益=（轉(zhuǎn)讓價(jià)款+賠償款）-（無形資產(chǎn)的原值-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

處置科目

固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外支出或營業(yè)外收入

資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

報(bào)表列示

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備