2022初級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理，更多關(guān)于初級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考資料，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) 或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

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　　【已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理】

　　企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶(hù)只有在商品售出取得價(jià)款后才支付貨款。企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件。

　　①在發(fā)出商品時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　【提示 1】如已發(fā)出的商品被客戶(hù)退回，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　【提示 2】“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶(hù)沒(méi)有取得商品的控制權(quán)的商品成本。

　?、诋?dāng)收到貨款或取得收取貨款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【多選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，與客戶(hù)簽訂合同銷(xiāo)售商品100件，每件商品成本為500元，合同約定每件商品售價(jià)1000元，增值稅稅率為13%，由于貨款收回存在較大不確定性，A企業(yè)未確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售收入，商品已經(jīng)發(fā)出且納稅義務(wù)已發(fā)生。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。

　　A.借：發(fā)出商品 50000

　　貸：庫(kù)存商品 50000

　　B.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000

　　貸：庫(kù)存商品 50000

　　C.借：應(yīng)收賬款 13000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13000

　　D.暫不編制會(huì)計(jì)分錄，待收到款項(xiàng)時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　【答案】AC。解析：由于甲企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而收取對(duì)價(jià)存在不確定性，不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。為反映甲企業(yè)將商品轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)導(dǎo)致庫(kù)存商品減少的事實(shí)，甲企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓商品的成本借記“發(fā)出商品”科目，貨記“庫(kù)存商品”科目。由于增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，所以應(yīng)將應(yīng)向客戶(hù)收取的增值稅借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

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