2023年初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)考點：稅款征收的保障措施

　　責(zé)令繳納

　　(1)稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。

　　【注意】滯納金的計算

　?、俳痤~：滯納稅款的萬分之五

　?、跁r間：自稅款法定繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或解繳稅款之日。

　　(2)對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　(3)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。

　　(4)納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。

　　責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　(1)適用納稅擔(dān)保的情形：

　?、俣悇?wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的;

　?、谇防U稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

　?、奂{稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的;

　　④其他情形。

　　【注意】罰款不在擔(dān)保范圍之列。

　　采取稅收保全措施

　　(1)適用情形及措施：

　　納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　?、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　?、诳垩?、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　(2)不適用保全的財產(chǎn)：

　?、偕畋匦璧淖》?、用品;

　?、趩蝺r5000元以下的其他生活用品。

　　(3)稅收保全措施的期限

　　稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　(4)稅收保全措施的解除

　?、偌{稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施。

　?、诩{稅人在規(guī)定的限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，終止保全措施，轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行措施。

　　采取強制執(zhí)行措施

　　采取強制執(zhí)行措施的對象：

　　①未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的從事生產(chǎn)。經(jīng)營的納稅人?？劾U義務(wù)人。

　　②未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的納稅擔(dān)保人。

　　強制執(zhí)行的措施：

　?、購娭瓶劭?/p>

　?、谂馁u變賣

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行指施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。

　　欠稅清繳

　　【2022年新增內(nèi)容】

　　1、離境清繳

　　2、稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)

　　3、欠稅報告

　　4、欠稅公告

　　稅收優(yōu)先權(quán)

　　稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

　　【2022年新增】納稅擔(dān)保的方式

　　1、納稅保證

　　保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。

　　履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人限期繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，對納稅保證人采取強制執(zhí)行措施。

　　2、納稅抵押

　　3、納稅質(zhì)押

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