租賃概述

　　一、租賃的識(shí)別

　　租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

　　(一)租賃的定義

　　一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：

　　一是存在一定期間;

　　二是存在已識(shí)別資產(chǎn);

　　三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

　　(二)已識(shí)別資產(chǎn)

　　1、對(duì)資產(chǎn)的指定。已識(shí)別資產(chǎn)通常是由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱形指定。

　　2、物理可區(qū)分。

　　3、實(shí)質(zhì)性替換權(quán)：(同時(shí)符合)

　　(1)資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力。

　　(2)資產(chǎn)供應(yīng)方通過(guò)行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益。即，替換資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益將超過(guò)替換資產(chǎn)所需成本。

　　企業(yè)在評(píng)估資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利時(shí)，應(yīng)基于合同開(kāi)始日的事實(shí)和情況，而不應(yīng)該考慮在合同開(kāi)始日企業(yè)認(rèn)為不可能發(fā)生的未來(lái)事件。

　　(三)客戶是否控制已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷

　　1、客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

　　2、客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用：

　　(1)客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。

　　(2)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開(kāi)始前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和使用方式。

　　二、租賃的分拆與合并

　　合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，除非企業(yè)適用新租賃準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化處理。分拆時(shí)，租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　同時(shí)符合下列條件的，使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：

　　(1)承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利;

　　(2)該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照各租賃部分單獨(dú)價(jià)格及非租賃部分的單獨(dú)價(jià)格之和的相對(duì)比例分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)，出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)。

　　為簡(jiǎn)化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃，按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(1)該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無(wú)法理解其總體商業(yè)目的。

　　(2)該兩份或多份合同中的某份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。

　　(3)該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來(lái)構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃。

　　三、租賃期

　　(一)租賃期開(kāi)始日

　　租賃期開(kāi)始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開(kāi)始日的判斷。

　　(二)不可撤銷期間

　　在確定租賃期和評(píng)估不可撤銷租賃期間時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條款約定確定可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間。

　　如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行。如果只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮。如果只有出租人有權(quán)終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間。

　　(三)續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)(之需要考慮的因素)

　　1、與市價(jià)相比，選擇權(quán)期間的合同條款和條件。

　　2、在合同期內(nèi)，承租人進(jìn)行或預(yù)期進(jìn)行重大租賃資產(chǎn)改良的，在可行使續(xù)租選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)或者購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)時(shí)，預(yù)期能為承租人帶來(lái)的重大經(jīng)濟(jì)利益。

　　3、與終止租賃相關(guān)的成本。

　　4、租賃資產(chǎn)對(duì)承租人運(yùn)營(yíng)的重要程度。

　　5、與行使選擇權(quán)相關(guān)的條件及滿足相關(guān)條件的可能性。

　　(四)對(duì)租賃期和購(gòu)買選擇權(quán)的重新評(píng)估

　　承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化包括但不限于下列情形：

　　1、在租賃期開(kāi)始日未預(yù)計(jì)到的重大租賃資產(chǎn)改良，在可行使續(xù)租選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)或者購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)時(shí)，預(yù)期能為承租人帶來(lái)的重大經(jīng)濟(jì)利益。

　　2、在租賃期開(kāi)始日未預(yù)計(jì)到的租賃資產(chǎn)的重大改動(dòng)或定制化調(diào)整。

　　3、承租人做出的與行使或不行使選擇權(quán)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策。

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